摘要：商誉是企业合并成本大于合并取得被购买各项可辨认资产、负债公允价值的金额。目前随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于商誉的处理问题日益成为实务和学术界所关注的焦点。本综述主要针对合并财务报表中商誉的内涵及界定、商誉的计量、商誉的减值问题和在新会计准则中商誉处理存在的局限性进行研究。
关键词：商誉 会计准则 商誉减值 商誉会计 财务报表
我国自上世纪七十年代末改革开放以来，经济增长迅速，逐渐成为对世界经济增长趋势和速度有重要影响的大国之一。2006年2月15日，财政部正式发布了新的企业会计准则体系，标志着我国与国际准则趋同的企业会计准则体系的正式建立，是我国会计准则建设的历史性突破。新企业会计准则体系中有关商誉及其会计处理的若干修订与新规定是我国新准则与国际会计准则趋同的重要表现之一，这些修订对我国原有的商誉会计规则进行了较大的改革，并与国际商誉会计规则趋同。新准则对商誉的内涵及外延、确认与后续计量等方面都有了修订或者新的规定。
本人搜集有关合并报表中商誉的期刊 12篇，英文文献一篇。相关文章涉及了商誉处理的相关问题。本人经过认真筛选后留下来的12篇文章中的4篇文章有助于提高我对课题的深入认识，8篇文章代表了该领域目前的较高水平，另有一篇英文文献已经基本翻译完毕。本文选择其中具有代表性的观点予以概述。
一、 商誉 大学生创业讲座心得体会
“企业合并商誉中的几点思考” 一文中提到，商誉是指企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产.。同时还提出几点注意事项：商誉是在合并中产生的、商誉的确认是指正商誉，不包括负商誉、商誉的确认以公允价值为基础、商誉与企业自身不可分离，不具有可变性、商誉不再属于无形资产。该文中还提到了合并商誉的形成原因，这对商誉含义作了全面的解释，能够更好的理解其实质。
在题为“商誉本质及会计实务探讨”2一文中分析到，商誉从财务角度和会计角度上讲是一项企业内部衍生资产。从财务角度看，商誉具有不可辨认性、不可独立转让性、主观性、间接文护性等特征；从会计角度而言，商誉的价值可以说是商誉给企业带来的未来超额收益的现值。商誉会给企业带来超额收益。但是带来超额收益的又不只是商誉，专利权、非专利技术、技术诀窍等无形资产同样会给企业带来超额收益．所以商誉价值等于未来预计超额收益再减去其它无形资产给企业带来的超额收益所得的差额．按照一定的折现率折现所得到的价值。在现实世界中，商誉价值表现为商誉的价格，就是品牌的价格。在人们的观念中，品牌就是商标，品牌的价格就是商标的价格。本人认为品牌或商标只是外在的形式，它是企业的一种象征．其实质的内容是商誉。
“商誉为何不再属于无形资产”3一文论述了商誉本质目前学术界存在的代表性观点，即认为商誉是使企业获得超额收益的能力．即预期的超额盈利按一定贴现率贴现的现值的超额收益观、认为商誉是企业总体价值与账面净资产公允价值的差额的声誉价值观、认为商誉是企业各种未入账的无形资源的无形资源观。同时该文分析了商誉的基本特征，并详细的阐述了商誉与无形资产的区别的一个标准是其是否具有可辨认性，可辨认的一类作为无形资产，不可辨认的一类便被归为商誉。同时它与无形资产之间具有千丝万缕的联系，又有明显的区别，只有掌握了商誉与无形资产项目之间的关系才能真正掌握商誉，理解商誉在社会经济生活中的重大作用．更好地为我们的决策服务。
二、会计准则
题为“从对商誉处理的变化看我国新会计准则的国际趋同”4一文介绍到了新企业会计准则体系中有关商誉及其会计处理的若干修订与新规定是我国新准则与国际会计准则趋同的重要表现之一，这些修订对我国原有商誉会计规则进行了较大的改革．并与国际商誉会计规则趋同。新准则对商誉的内涵及外延、确认与后续计量等方面都有了修订或者新的规定。文章对我国新企业会计准则中关于商誉的若干与国际会计准则趋同的规定进行分析并详细的介绍了新准则体系中，商誉从概念到确认和计量等的重大变化、从无形资产到商誉的国际趋同等相关内容。
大学班干部培训心得体会 “新会计准则中商誉会计的特点及局限性”5指出新准则规定商誉在企业合并中产生，也就明确自创商誉不予确认。在会计处理上反映了国际趋同。由于商誉是无法具体辨认的资源，并且能使企业获取超额收益的能力，因此不进行摊销。但是会计期末需测试其获得超额收益的能力是否降低，计算其减值金额。在新会计准则中，商誉是企业合并成本大于合并取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的数额，既体现国际趋同，又结合了中国经济发展的实情。，但新准则在对商誉确认、计量的方法上仍存在一定局限性，主要表现在新准则中对外购商誉确认的规定不尽符合其含义，新准则中外购商誉的计量方法不够准确。2640