三、商誉减值
“对企业合并商誉减值问题的探讨” 6一文中详述了合并商誉取消摊销要求进行减值测试的原因指出：商誉能够给企业带来未来超额经济利益，符合资产的定义，但是商誉作为一种特殊的不可的无形资产，对其进行定期评估确其价值是增值还是减值是比较合理。，在考虑稳健性原则而不确认资产增值的情况下，定期对合并商誉进行减值测试体现了合并商誉作为一项资产的性质，反映了它给企业创造未来超额收益的能力，与目前我国会计准则对长期资产的处理方法保持了一致。同时文章还分析了对合并商誉进行减值测试带来的正负面影响，这对我们在进行商誉减值时能够更好的理解和处理有很大的帮助。
“商誉减值问题”7一问详细的论述了减值的理论、如何进行减值核算、商誉处理的国际比较、商誉减值测试方法的选择等问题，同时还就商誉进行减值存在的问题进行了分洗，指出最为明显的缺陷是如何获取诸如公允价值之类的信息，即如何对商誉进行正确的估值。其次在选在估值方法时，因为，企业商誉价值的确认和评估具有很强的主观判断性和不确定性，所以对商誉价值的评估不能拘泥于哪一种方法，而要综合多方面的因素，进行科学的分析，合理的选择。本人认为每年至少进行一次减值测试的要求由于对商誉的计量难度大，因此会花费较多人力、物力，无疑会加大企业负担，可能违背成本效益原则。
题为“从招商银行购并案看商誉及其核算”8是一个有关商誉及其核算的案例，主通过案例的介绍让我们在遇到相关问题时处理起来不会太棘手。
四、商誉会计
“新会计准则下合并商誉初始计量问题研究”9中指出：商誉形成的两个必须变量：一是购买方的合并成本；二是被购买方可辨认净资产的公允价值。合并商誉初始计量体现的是购买法的思想．这一方法描述了企业并购的经济实质：一项产权交易，是并购双方讨价还价的结果。对于合并的溢价，界定为“合并商誉”，结束了“合并价差”笼统、概括的界定方法，与国际规范相趋同，提高了信息可比性，这在经济全球化快速发展的今天是十分积极重要的。但是本人觉得这一方法不是很精确，比如被购买方可辨认净资产的公允价值多少存在一些估计、类比成分，其真正价值难以准确确定；再如，购买方以发行股票进行合并的，股票的市价受市场影响，且极易变化，其公允价值的确定也存在一定难度，而这些也将对商誉的计量产生影响。
“浅谈商誉的确认与计量”10一文介绍的是商誉的后续计量—不摊销商誉，只进行减值测试。同时还介绍了商誉的计量属性和计量方法，即按购买成本大于交易购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益部分的差额来衡量商誉的价值的间接计量法和将商誉理解为“超额收益的现值”，即通过估测由于存在商誉而给企业带来的预期超额收益，并按一定方法推算出商誉价值的直接计量法。两种方法既有优点，也有缺陷，但现对而言本人觉得直接计量法更合适，首先现值计量并购商誉符合现代会计目标的要求，其次现值计量并购商誉符合未来会计确认的基础。
五、财务报表中的商誉
erp沙盘模拟实验心得 “新会计准则给企业合并商誉带来的影响”11一文中提到因为商誉是在非同一控制的情况下，母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，且只在编制合并报表才产生。在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额在财务报表中列示。
“在报表中披露商誉对公司业绩的影响”12提到在财务报表中披露商誉，向信息使用者系统、完整地揭示和报告相关信息时，会产生不同层面的效应。积极效应：即当商誉的相关信息向市场积极传递时，将“提高经营业绩，提升公司业绩”，另外一方面，当公众知晓企业良好的商誉信息时，对内会有慕名而来的高级人才加盟公司，提高员工整体素质，从而建立一个优秀的团队；对外会坚定外界对企业的信心，从而会得到客户、银行、供应商、政府等等的支持，更容易建立良好的外部关系，有利于降低经营风险、吸引更多的战略投资者、增加低成本融资的渠道等等。当商誉在报表中披露不足时，将导致出现财务报告有用性退化，影响投资者等做出正确决策，从而影响公司业绩、出现逆向选择行为，影响企业成长和市场的健康发展、阻碍商誉的投资开发，制约管理决策水平的提高，致使公司业绩进一步受损等不良后果。
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