浅析对跨国公司研发中心的税收管理 第2页

　　　　3、税收征管上对研发企业尚未形成规范化管理，使关联企业间的协商价格富有弹性。对研发中心的管理，从企业的角度看：由于研发本身具有开发周期长，信息存货率低、风险大等特点，无法用投入和产出来评价其效果和效率，唯一可计量的是实际费用，因此，大型跨国公司对设在我国研发中心的管理实质上采用将研发中心视同成本中心管理，运用费用预算来进行控制与管理。而从税务的角度看，研发中心在税收上是独立法人，对其管理应将其视同利润中心 (由研发对企业发展作用决定)，中心与总部的结算应以市场价格为基础。从实际调查情况看，许多研发中心与总部的结算一直采用内部转移价格。具体核算上，则是通过不同项目、版本、不同的交付期、不同的加成比例来调节利润。另外，对于未开发成功的项目成本一般采用滚动计算的方式，这样将导致研发收入、成本不配比。经调查，参照同行业类似职能的支出水平，一般研发成本不能超过集团收入的10％，否则，研发中心难以文持。也就是说，研发中心的收入应当占集团收入的10％。而实际情况却并非如此简单，主要是跨国公司除了在中国设立子公司进行研发外，在别的国家和地区是否设立类似机构是无法知道的。即使知道，如果有这样的机构，具体贡献如何划分也是难点。

　　　　4、计算机软件所独有的特点束缚着税务部门对该行业转让定价的调整。软件是指计算机程序及其文档，程序是用代码符合表示的文字作品，文档本身是一种文字作品，软件的销售又必须依赖于有形的载体，由于软件兼有文字作品和货物的特性，使它与一般意义上的货物有着本质的区别。而目前我国对开发软件作价无统一标准，软件市场的行情难以把握，全国也没有统一的行业利润率，再加上各地研发中心设计出的软件是为总部专门研制，可比性较差，都阻碍了对研发基地的转让定价的调整。据调查，目前关联企业间开发软件作价中多不含著作权，这有悖于行业规则。

　　　　三、几点建议

　　　　1、在加强对软件行业的税收扶持同时，应加强对软件行业的税收管理，尤其是针对目前跨国企业大量地将研发中心向中国转移的情况，国家税务总局应在对软件行业进行充分调研的基础上，核定一个成本加成区间，供各地税务部门在日常征管中加强对软件企业的税收监控，适时进行转让定价调查，以杜绝跨国公司利用关联交易将利润外移。

　　　　2、加大国际税收专业人才的培养。反避税面对的是跨国公司重金聘请的会计师事务所和税收筹划专家，他们有着丰富的实际操作经验和高超的财务处理办法。虽然我国经过几年的反避税实践，已积累了一定的经验，但随着经济全球化的发展，跨国公司将采用更为多样的避税手段，而我国的反避税人员在工作能力和水平上仍有差距。培养一批既懂经毕业论文http://www.751com.cn/  济、又懂法律、精通计算机、外语的复合性人才是关键。

　　　　3、重视税收情报交换，加强资料收集。协调好各地税务部门、国地税之间关系，建立内部的信息处理反馈制度是完成对跨国企业转让定价调整的必要条件，只有这样才能执行统一，避免因各地税务部门管理严紧程度不同而使企业存在攀比心理，从而削弱国家税法的严肃性。跨国公司的业务遍及世界各个国家，各国税务机关的信息反馈、建立双边和多边的信息交换将更有利于反避税工作的开展。 　　　　(作者单位：南京市国家税务局涉外税收管理分局)

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