会计论文-对我国独立审计质量研究 第5页
施。
(一)提高上市公司对高质量审计的有效需求
1、完善上市公司治理结构
严格按照现代企业制度的要求，吸收国外经验，结合我国国情，解决好“一般独大”和“内部人控制”等问题，完善公司内部治理结构和机制，这是从根本上杜绝上市公司造假的前提，也是约束公司内部人道德行为，防止其侵害中小股东利益的有效手段。值得注意的是，中国证监会于2001年8月发布了《上市公司治理准则》，主要涉及辣个方面的内容，分别在保护鼓动合法权益，强化董事的诚信与勤勉义务，发挥监事会的监督作用，建立健全绩效评价与激励约束机制，保障利益相关者的合法权利和强化信息披露增加透明度等方面做了详细规定。随着这些规章的出台和实施。我国上市公司的治理结构有望得到进一步改善。针对此方面的建议如下：
(1)优化上市公司的股权结构，稳妥地推进国有股减持，提高流通股比重。国有股减持势在必行。减持的目的是使国有资本寻找到调控效能更高的配置途径和配置形式，使国家能够运用较少的国有资本，调配更多的社会资本，提高国家调控经济的能力，同时也有利于国企的深化改革，解决国有股，法人股的流通问题，解决一股独大的问题以营造有效的运作机制。
(2)要进一步完善监事会制度和独立董事制度，独立董事的选拔应更加严格，以期能真正发挥对公司管理层的监督作用；增加独立董事在董事会的人数，切实保障小股东和非国有股东的利益。
(3)形成经理人的代理权竞争机制。取消国有企业经理人员的行政任命制度，全面推行聘任制，即通过推荐或自荐，并经过专家的严格审查和考核，实行竞争上岗。逐步培育经理市场。让市场来选择经营者，使竞争机制发挥优胜劣汰的作用，避免用行政手段代替市场手段，便利共动能够及时在经理市场挑选合适的人选取代不称职的管理人员。
(4)要改变单纯依靠会计盈余等财务指标对企业经营业绩进行评价、考核的办法，建立起财务指标与非财务指标并重、功能完备、完善合理的综合业绩评价体系。
(5)大力倡导诚信为本的原则，提倡遵守职业道德。
(6)强化激励和约束机制。构筑以分享制为基本内容的薪酬分配制并实施股票期权计划。让经营者分享剩余索取权的分配，增加货币收益，减少对控制权收益的过度渴望。从而有效地扭转“内部人控制”问题。
当然，科学的公司治理机制的建立有赖于产权制度的改革，有赖于社会主义市场经济模式的发展和各方面的完善，是一项综合治理过程和系统工程，不可能一蹶而就。
2、进一步完善股票发行核准制度和新股发行定价制度
2001年3月17日，我国股票发行审核制正式实施。这意味着股票发行审批制的终结和以时常化方式发行股票的开始。2004年12月13日，证监会正式出台《关于首次公开发行股票试行询价制度若干问题的通知》，新股询价制度登上舞台，把定价选择权交给投资者。新的制度实现了中国股票市场发行定价的市场化，标志着以往行政主导的定价体系彻底崩溃，这将会成为促进对高质量服务的需求的最重要因素。但是市场化的定价机制需要必备条件，首先是良好的信息披露制度，要求准确，及时的信息传递与反馈；其次是投资者的信息解读和价值判断能力，券商、基金公司等机构投资者、咨询机构都必须有高素质的专业人员，必须这两个基本条件，市场机制才能有效发挥对证券发行活动的调节作用和定价功能，通过价格引导资源合理流动。
研究表明，注册会计师所提供的审计服务的品质与证券市场的健全发展程度具有密不可分的关系。由于国外的投资者十分重视经注册会计师审核鉴证过的财务报表及主审注册会计师的“声誉”，因而，欲向国外投资者发行外资股（ B股、H股）的上市公司，尽管监管机关没有明文规定其应该聘请何种类型的会计师事务所，但也不约而同地聘请国际五大或五大在中国的合作所作为其上市的主审事务所。由此可见，如果投资者能够理性地运用上市公司所提供的经独立审计签证财务报表才从事投资决策，让“价格保护”的功能得到充分发挥。借鉴约之机，将公布的〈〈关于上市公司股权分置改革的指导意见〉〉指出，根据股权分置改革进程和市场整体情况，择机实行“新老划断”，即对首次公开发行股票的公司不再区分流通股和非流通股；明确提出，完成股权分置改革的上市公司优先安排再融资。再融资政策将与是否进行股权分置改革挂钩，这是一个历史性的变化。同时，市场画的融资政策将成为管理层的取向。
但由于我国证券监管机构对上市公司的考核主要是以净资产收益率为核心（如上市资格的取得、配股、保牌等），这就使得上市公司具有强烈的盈余管理动机，降低了其对高质量审计服务的有效需求。为此，笔者建议，要扩大上市公司考核评价的范围，变原来单一的“利润”在内的多元指标。对于上市公司的“ST”及终止上市。不仅要考虑亏损的年限，还要考虑亏损的程度、亏损的性质（即是主营业务亏损还是非主营业务亏损），并将主营业务损益作为主要考核指标。
另外，应结合公司的收现能力、尝债能力、持续经营能力等综合考虑，使对上市公司的考核标准多元化，并增加经营活动现金流量为负值这一指标。对于配股资格，监管部门在考核评价时应对经营活动的先进流量给予足够的重视，可以考虑在净资产收益率的基础上，规定前三年平均净资产现金收益率（经营活动产生的先进流量/净资产）应达到一定的标准，因为从一个公司的生命周期来看，其净利润都应有现金支持。可能在一定的时候，现金流量会有波动，但从三年的周期看，公司的经营活动现金流量不应与其净利润出现太大的差异。通过对上市公司进行全方位、全过程的业绩考核评价，可以降低上市公司的盈余管理行为，提升其对高质量审计服务的有效需求。
(二) 提升高质量审计的有效供给
1、改革注册会计师事务所组织形式
出于对审计失败而可能招致倾家荡产的顾忌，注册会计师将落袼尽职业
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