消费税纳税筹划存在的问题及分析+任务书+开题报告 第10页

不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。
作为价内税的消费税，企业在计算应税所得时，消费税可以作为扣除项目，因此，消费税的多少，会进一步影响所得税，进而影响企业的税后利润和所有者权益。而作为价外税的增值税，则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。 中国会计网
由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同，因此，纳税人可以进行税收筹划。尤其是利用关联方关系，压低委托加工成本，达到税收筹划目的。即使不是关联方关系，纳税人也可以在估算委托加工成本上、下限的基础上，事先测算企业税负，确定委托加工费的上限，以求使税负最低，利润最多。
   （4）注意委托加工产品与自制产品的区别。为堵塞漏洞，国家通过严格立法，对委托加工产品与自制产品进行区别。税法明确规定：委托加工产品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的产品，对由受托方提供原材料或受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的产品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论企业在财务上是否作销售处理，均应按销售自制产品缴纳消费税。所以，在避税筹划过程中，应周密筹划，研究税法，不要违反税法，否则不仅达不到避税的目的，而且还将带来严重的后果，适得其反。 中国会计网
    从中可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低。

（二）通过企业合并，减轻消费税
    消费税暂行条例第四条规定：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
　　依据这条规定，我们就可以通过企业合并的方式。把适用高税率的产品转向适用低税率的产品，节约消费税。这也是针对消费税的一个有效的节税筹划技巧。                某地区有甲乙两家大型酒厂，都是独立核算的法人企业。甲厂主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，适用20％的税率。乙酒厂以甲厂生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用10％的税率。甲酒厂每年要向乙酒厂提供价值20000万元的粮食酒。经营过程中，乙酒厂由于缺少资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时乙酒厂共欠甲酒厂5000万元货款；经评估，乙酒厂的资产恰好也为5000万元。甲酒厂领导班子经过研究，决定对乙酒厂实行收购，其决策的主要依据如下： 手术室病人护理安全隐患及预防措施
　　(1)这次收购支出费用不大。由于合并前，乙酒厂的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该并购行为属于以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用交纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按照税法规定，不用交纳营业税，其他各项开支又比较小，因此甲酒厂的支出不会太大。
　　(2)并购可以递延部分税款。合并前，甲酒厂向乙酒厂提供的粮食酒，每年应该交纳的税款为：
　　应交消费税=20000×20％=4000(万元) 本文来自辣.文~论^文·网原文请找腾讯324.9114
　　而这笔税款在合并后，甲乙两个企业变成一个企业，两个企业的交易活动变成内部两个部门的半成品传递活动，就不用马上缴纳(当然，并不是真的不用缴纳，而是向后面的销售环节转移了)。这样，甲酒厂就通过合并，延缓了部分税款的交纳，获得了资金的时间价值。
　  (3)乙酒厂生产的药酒市场前景很好，也符合百姓注重健康的主流。甲酒厂合并乙酒厂后，可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且经过转向后，企业应交的消费税将减少。由于粮食酒的消费税率为20％，而药酒的消费税率为10％，如果企业转为药酒生产企业，则税负会大大减轻。

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