引言
20世纪90年代以来，世界范围内掀起了新的一轮企业合并浪潮。企业合并特别是控股合并将成为新世纪中国经济的重要特征之一，这正对全球经济与社会的进步产生着深刻的影响，也对当代会计的发展不断提出新的挑战和研究课题，集中表现在对合并财务报表理论与实务发展的积极推动上。历史地看，合并财务报表的使用始于美国，19世纪末美国的一些企业己经尝试编制合并财务报表，形成了合并财务报表的最初模式。尽管合并财务报表在西方国家的发展时间也不算很长，但通过理论与实务界的共同努力，他们在长期探索、解决复杂的理论课题和操作方法的过程中，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。然而在当今席卷全球的合并浪潮下，企业合并财务报表的编制显得越来越重要了，用会计准则对合并财务报表的编制进行科学规范也成为当务之急。从20世纪80年代起，合并财务报表就被称为财务会计的四大难题之一。在理论上存在不同的观点和争论，在实务处理上也有许多复杂的、难以妥善解决或较难理解的问题，其中编制合并财务报表最首要的前提便是如何确定合并范围，即合并范围的界定标准问题。各国对合并范围的规定存在差异，而且即使依据相同会计准则的指导来确定合并范围，不同的会计人员针对特定的情况也可能做出不同的判断。合并范围的确定问题成为各国准则制定机构十分重视的一个问题。
我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来，合并范围的有关规定一直在变化和完善，随着我国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将逐渐增多，在当前现代化企业制度的创建中，企业间的联合、兼并和集团化发展已成为一种趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用者决策有用的合并财务报表，实务中更加迫切需要相关准则的指导，2006年，我国已经颁布了新的企业会计准则，其中，《企业会计准则第33号—合并财务报表》比较明确的确定了我国合并财务报表的合并范围问题，这一准则的出台完善了我国合并财务报表的相关理论，同时必须看到，虽然我国企业兼并起步较晚，但发展很快，我国合并财务报表准则在合并范围上还存在着一些问题，在合并范围确定以及合并理论选择方面存在着争议。可以说，合并范围及理论问题研究是制定合并财务报表准则的出发点和关键，也是规范集团公司合并财务报表编制，充分反映相关、可靠的会计信息的重要保障。
毛织厂报关工作存在问题及对策一 合并财务报表
（一）合并财务报表的概况
1.合并财务报表的定义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位(如信托基金等)也视同子公司。
2.合并财务报表的编制主体
在编报主体的规定上,各国基本一致。即合并财务报表由企业集团中的母公司编制。但当母公司本身完全被其他企业拥有时,则不需要呈报合并财务报表。并指出当母公司本身是被另一母公司几乎完全拥有的子公司时,在少数股东同意的情况下,也可以不单独编制合并财务报表。但在这种情况下,这类母公司应当在其单独编报的财务报表中说明未编合并财务报表的理由,公开合并财务报表的母公司的名称和注册地。
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