会计准则中公允价值应用研究 第2页

近几十年来，国际会计一个极富挑战性的热点和难点就是公允价值问题。市场经济发达国家会计准则纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。 从这个角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。 我国将公允价值计量属性正式纳入基本准则中，一方面说明我国会计准则正向着国际会计准则的水平靠拢，另一方面证明我国市场经济已经发育到一定的程度。引入公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，是我国财务会计和市场经济日趋成熟的一大标志， 合理的应用将对提高我国经济竞争力有着不可估量的作用。
在我国修订的会计准则中，投资性房地产、资产减值准备、非货币性交易、债务重组、金融资产等准则引入了公允价值计量属性。我国会计准则最大亮点是会计计量中的公允价值，这是我国会计准则与国际会计准则趋同的标志，其势已不可挡。采用公允价值计量，更能体现相关性的会计信息质量要求，更能反映企业价值。对于尚处在转轨时期的我国来说，在法律规范和道德规范跟不上的条件下，会计信息没有不可钻的空子，没有打不得的擦边球。尤其是在我国的公允价值研究已落后于其他发达国家的时候，加之我国在会计准则中又以前所未有的力度推广这一新生的会计计量属性的运用，研究公允价值在我国会计准则中的运用就显的尤为有意义。
 

一 公允价值的概念及在我国应用的意义

（一）公允价值的概念及基本特征
1.公允价值的概念
所谓公允价值，国际会计准则委员会将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。我国会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可见，公允价值作为一种新计量属性，其最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。 
我国会计准则体系借鉴了国际财务报告准则的做法，按照市场活跃程度将公允价值的运用划分为三个级次：第一级次是资产或负债存在活跃市场的，应以市场中的交易价格作为公允价值；第二级次是资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三级次是对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产应当采用未来现金流量现值予以估计确定。
 2.公允价值的特征
在会计国际化趋同的大背景下，我国会计准则公允价值的应用显示出重要特征 ， 主要表现在以下两个方面 ：
( 1 ) 方向性明确
公允价值在会计准则中涉及近20个会计准则，并且其定义与国际会计准则相同。并且在从引入公允价值的会计准则项目上，主要在金融工具、投资性房产、债务重组、生物资产等17个具体准则中运用了公允价值，这与国际会计准则中公允价值的涉及范围基本一致 。

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