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公允价值在我国会计中的运用_任务书_开题报告 第2页

更新时间:2012-5-18:  来源:毕业论文
2006年2月15日我国财政部颁布了最新会计准则,重新提出了使用公允价值的计量属性,即在坚持历史成本原则的同时引入公允价值。新会计准则在多个具体准则中引入了公允价值计量属性,包括企业合并、金融工具确认和计量、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等。
随着新会计准则体系逐渐深入人心,公允价值问题再次摆在我们面前。对公允价值的看法褒贬不一。支持者认为引入公允价值,使财务报表更加逼近经济现实,极大地提高了会计信息对投资者和债权人的决策相关性。反对者则认为在会计计量中大量运用公允价值,不仅容易导致上市公司经营业绩大幅波动,而且为盈余操纵提供了巨大空间,降低了财务信息的可靠性。同时,次贷危机的爆发也引发了各界对公允价值计量的再思考。公允价值在我国作为一个新生事物在学术界和实务界掀起大辩论,既在预料之中,也在情理之间。
真理越辩越明,但在辩论过程中,认识偏差也随之涌现。笔者认为,有必要对公允价值在我国的运用进行重新审视。本文围绕公允价值在我国会计中的运用这一主题,简单介绍了公允价值计量模式,探讨了公允价值在我国运用的历程、理论基础以及在次贷危机下显现出的问题等,提出了具体建议和措施,对公允价值计量模式做了比较客观的分析。 本文来自辣.文~论^文·网原文请找腾讯324.9114

一 公允价值计量模式概述

(一) 公允价值的产生 单片机电子密码锁系统设计+硬件设计+程序设计+系统调试
公允价值产生的国际背景是二十世纪七八十年代出现了两个会计目标流派,即受托责任学派和决策有用学派。在受托责任学派看来,由于社会资源(主要是资本)所有权和经营权的分离,资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此,会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况,在会计信息质量方面应强调客观性,在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项。另外,在会计计量上,由于历史成本具有客观性和可验证性,因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况。在决策有用学派看来,会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息,它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看,决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项,还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项,以满足信息使用者决策的需要;从会计计量方面来看,决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化,在会计计量上主张以历史成本为主,并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行。会计目标的这种转变,是公允价值这一计量模式产生的重要条件。
二十世纪八十年代后半期美国有2000多家银行因从事衍生金融工具交易造成巨大损失而陷入财务困境甚至破产,而建立在历史成本计量属性上的财务报告,在这些金融机构陷入财务危机之前,往往还显出良好的经营业绩和财务状况。因此,很多投资者认为,以历史成本为计量属性的财务报告可能会误导投资者的决策。在此背景下,一九九零年九月,美国证监会主席理查德.C.布雷登提出对衍生金融工具应该采用“公允价值”进行确认计量。而所谓“公允价值”,就是指资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。此后,西方国家的准则制定机构纷纷行动起来,努力扩展公允价值计量属性在财务报告中的运用。

(二) 公允价值的定义
公认会计准则(GAAP)对公允价值的定义是:资产的公允价值是在非清算交易中,自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值;负债的公允价值是在非清算交易中,自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。
国际会计准则委员会(IASC)认为,公允价值是指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。
美国财务会计准则委员会(FASB)认为,公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中,自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。FASB认为,公允价值是金融工具最相关的计量,而且是衍生工具唯一相关的计量。2004年6月FASB的征求意见稿中,将公允价值重新定义为“知情的、不相关的、自愿的各方之间,在当前交易中交换一项资产或负债所能达到的价格”。
我国《企业会计准则》对公允价值的定义是:在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。虽然文字表述不同,但本质是一样的,都是在双方自愿、公平、非强迫的前提下进行。由此可知,公允价值作为新的计量属性,最大的特征就是来自于公平交易市场的确认,是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。

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