企业内部财务控制制度调查与分析文献综述
摘要：内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，是企业生产经营活动中自我调整、自我约束和自我控制的内在机制，对企业经营发展起着重要作用。我国从上世纪80年代起，开始加强对企业内部控制的研究，但是比起西方国家，我国水平还有待提高。我国的专家学者从理论研究和应用研究两方面对内部控制做了一系列的探讨，为我国企业内部控制提出了宝贵意见及建议。
关键词：内部控制 理论探讨 应用研究
本人选择了20余篇关于内部控制的文献，有内部控制的理论探讨，调查报告等，精选出12篇文章作为综述对象，就其主要观点和写作脉络进行综述分析。
一 国内外内控理论的研究
国外：在国际上，对内部控制的概念比较权威的有以下三种：首先是1986 年最高审计机关国际组织（INTOSAI）在第12 届国际审计会议上发表《总声明》，赋予内部控制新的涵义：“作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理者根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合理化，具有经济性、效率性和效果性；保证管理决策的贯彻；文护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时、可靠的财务和管理信息”。其次，美国注册会计师协会（AICPA）在1988 年发布的《审计准则公告第55 号》，将内部控制定义为“为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”。而至今为止影响范围较广的是1992 年美国发起人组织委员会（COSO）发布的《内部控制－整体框架》报告，指出“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的。
除了以上三种外，还有1995年加拿大特许会计师协会（CICA）的控制标准委员会（Criteria of Control Board, CoCo）发布的《控制指南》，指出“内部控制是关于主体管制系统的设计、评估和报告的指南，其目的是为实体各个层级的人在开发、评估和改进控制时提供参考和依据。”还有就是1998年9月巴塞尔银监管委员会发布的名为《银行组织内部控制系统的框架》（Framework for the Internal Control Systems in Banking Organisations），指出“内部控制在金融业如何运用”等等。
国内：较早的文献中对内部控制概念的讨论比较多，主要是以会计控制为讨论对象的。广义的会计控制既包括“会计控制”，也包括“对会计的控制”。“会计控制”是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目标；阎达五、宋建波（2000）指出所谓“对会计的控制”则是指对会计工作及其质量所进行的控制,这是对控制者所进行的一种再控制。这种定义主要是在会计概念和功能的基础上来认识控制，把控制的方法和途径局限在会计领域，基于我国对内部控制的应用，主要<a title="单片机温度自动控制系统设计" href="http://www.751com.cn/Article/lunwenfanwen/201010/3916.html">单片机温度自动控制系统设计</a>还是会计内部控制。再比如从实质上来看,用契约理论解释，企业是一系列契约的组合, 是个人之间交易产权的一种方式。就契约本身而言,企业与市场的区别主要在于契约的完备性程度不同。所以，企业的存在有其必然性，这种不完备性也就视为减少交易成本收益的一种代价或成本。刘明辉、张宜霞（2002）认为：为了在取得低交易成本收益的同时弥补企业契约的不完备性，就需要在企业内部存在一个控制机制，来弥补企业契约的不完备性，以保证企业的正常运作和发展。可见我国学者也在使用实践和理论来深化对内部控制的理解。2555