1.3 国内外研究现状

(一）国外研究文献综述

美国财务会计准则委员会（FASB）的制定实施各种规章制度影响着财务会计体系走向。1978年，第一号财务会计概念系统表达了财务报告的目标；1984年，FASB重新提出财务报告的框架结构，构成了完整的财务报告体系。

1991年，财务报告体系四大缺陷被英国特许会计师协会（ICAEW）[1]提出：1、与业绩预测和充分计量存在差距；2、仅重视盈利过于单一；3、重视利润而轻视现金流量情况；4、财务报告模式缺乏前瞻性，对使用者帮助不大。1994年，美国注册会计师协会(AICPA)[2]的“改进企业报告---面向用户”报告，提出了对传统财务报告的改进建议。2002年，Miller和Bahnson[3]的《高质量财务报告》表达了财务报告的缺陷。2008年,IASB与FASB[4]在 《关于财务报告目标和质量特征的征求意见稿》中,对财务报告目标进行了详细的阐述；2010年的《通用目的财务报告的目标》[5],详细地说明通用目的财务报告所要涉及的方方面面；2014年，公允价值计量受到美国财务会计准则委员会(FASB)[6]关注并提出相关规范性报告。 

（二）国内研究文献综述

1999年，王松年、薛文君表述了财务报告体系四大缺陷；2001年，谢诗芬提出观点：计量问题是财务会计的核心问题，目前，有关计量单位的问题已经得到了较好的解决；2002年的《改进企业财务报告问题研究》[7]，葛家澍、陈少华表述了一系列会计基础理论，我国财务报告改进的十三点建议被提出。2004年,杨本刚、贾钢以全新的视角表述了财务报告体系四大缺陷[8]。任月君在《我国财务报告改进面临的问题及总体建议》[9]中对财务报告目标、使用者、信息相关性与可靠性等问题,提出了几点改进建议。

2013年，董旭在《改进型财务报告保险制度探究》[10]提出很多建设性的意见，包括提高投资者对财务报告的信任程度等； 2014年，马芊在《伍兹·夏法尔:管理控制师是企业“警察”》[11]指出“后金融危机”时代对企业管理控制师的新的要求；2013年,伍兹·夏法尔指出：管理控制师更像是企业的"警察"。

    总结几点目前财务报告体系的不足：

1、财务报告分析理论体系不全面；

2、信息披露内容不完整；

3、定量分析指标未能准确反映公司经营状况；

通过对国内外有关现行财务报告改进问题的文献进行整理分析，可以看出，我国近些年对此问题的研究越来越关注，但与国外相比不够深入，仍存在着一定的差距。在参考了众多文献资料之后也发现了一些问题。本文拟从我国改革开放以来会计制度的变化和财务报告演变的角度入手，分析我国财务报告的现状，较为系统的阐释在新经济环境下财务报告存在的局限性及这些局限性产生的原因，进而提出具有针对性和可行性的改进方案。

2 我国现行财务报告体系分析

2.1 财务报告的涵义与作用

财务报告是指企业等会计主体对外提供的会计文件，它主要反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果等信息。跨入新的世纪，经济全球化、信息化、网络化进一步加剧，财务会计也应与时俱进。

2000年《企业财务会计报告条例》出台，对企业财务报告的概念、内容及作用做了详细说明，财务报告的作用主要有反映企业管理层的受托管理责任、财务报告信息可以帮助政府部门实现其经济和社会目标,实施必要的宏观调控,合理有效地配置社会资源等。

2.2 改革开放以来我国会计制度的演变源'自:751-'论]文'网"www.751com.cn 南京新百财务报告分析的局限性及措施研究(2):http://www.751com.cn/kuaiji/lunwen_60350.html