公允价值变动损益对利润的影响研究

0 引言

公允价值定义的源头能够追溯到20世纪70年代。2006年美国财务会计准则委员会为其创立了完善的运用体系。同年，我国新发布的会计准则重新引入了公允价值计量属性，由此“公允价值变动损益”应运而生。这既是全球会计计量发展的大势所趋，也符合我国当时的国情。然而公允价值变动带来的利得与损失事实上并没有真正的实现，它与实际上已经实现的营业利润共同列报在净利润中，体现的不合理之处，引起国内外学者热议。2014年我国发布的新准则中涉及公允价值变动损益的条例有所变动，需要根据公司持有和处置的时间段分别确定其对净利润与应交所得税的影响，由此可见公允价值变动损益对利润的影响越来越大，对此进行的相关研究对于企业自身财务管理有着极其重大的意义。本文在对这一影响进行重点分析时选择了从投资性房地产这一角度，通过案例分析发现了运用时存在的一些问题，并提出相应的建议以促进企业更加合理的运用该科目来管理企业利润。 

1 公允价值变动损益概述

1.1 公允价值及公允价值变动

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格[1]。

公允价值变动是指由于市场因素如需求变化，商品自身价值的变化产生买卖双方对价格的重新评估的过程。

1.2 公允价值变动损益

1.2.1公允价值变动损益的含义

指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失[1]，简单来说就是公允价值与账面余额之差。这个项目反映了企业持有的资产因为公允价值发生变动而产生的损益。

1.2.2公允价值变动损益存在的意义

通过知晓某公司因为公允价值变动而产生损益的绝对额占全部收益的相对值，相关人士就能做出透彻的分析从而做出更加准确的决策。除此以外，在原先的制度中有一部分收益是通过特殊业务（比如债务重组利得以及资产评估增值等）出现的，这部分收益是没有在利润表中反映的，而是出现在了资产负债表的所有者权益这一项目里，于是这两表之间的逻辑关系被破坏了。使用公允价值变动损益科目，利润表在反映这种收益时变得更加全面，同时资产负债表与利润表的内部关系也得到了平衡。由此可见利润表能够完整的体现企业的经营现况得益于公允价值变动损益这一科目。

1.3 公允价值变动损益发展历程

1.3.1 国外发展历程

1.3.2 国内发展历程

2公允价值变动损益的确认

准则要求我国的企业使用“公允价值变动损益”来表示当期期末持有资产或者负债因为公允价值的变动而引起的尚未实现的利得或者损失[9]。以下本文对其确认以及计量作逐一总结：

2.1 交易性金融资产

表1 交易性金融资产中的确认和计量

时间点 会计处理

资产负债表日 设公允价值减去账面余额的金额为X,X为正数计入贷方，为负数计入借方

出售时 实际收到的金额与成本之差，计入“投资收益”

同时将前期的公允价值变动转入“投资收益”

2.2 投资性房地产

表2 投资性房地产中的确认和计量

说明 会计处理

内部转换 公允价值变动损益对利润的影响研究(2):http://www.751com.cn/kuaiji/lunwen_63551.html