1.1.2  研究意义

基于历史的经验可以发现，每当全球经济经历过一次波动，企业合并活动就会大规模地涌现，有关合并商誉需要确认的问题也逐渐增多，其重要性也在提高。商誉能够给企业合并带来超额的收益，但在实际的合并案例中，并非完全如是，因而无法判定其确认过程、后续计量的精准性。

综上，本文从合并商誉的基本理论出发，对其进行分析，再对国内外有关商誉的准则及其给企业带来的影响进行对比分析，以期通过国内外会计处理的对比提出完善准则的建议。

1.2  文献研究综述

企业兼并也已成为一项经常发生的经济活动，商誉的处置显得较为突出，受到理论与实务界的广泛关注。马希希（2011）探讨了商誉的理论，分析存在的问题。回美葶，纪海荣（2014）介绍了商誉的含义、确认等问题。陶宇龙（2013）对比国内外处理方法的差异问题，并对商誉的问题进行了充分的探讨。王书源（2013）比较了中美两国对商誉开展减值测试的方法，并且提出自己的观点。只是要规范出完善的合并商誉会计的理论体系是一项艰巨而长久的任务，还需要在国内外会计界人士的共同努力下才能完成。

1.3  本文研究的思路与方法

1.3.1  研究的思路

本文主要研究了新准则下合并商誉会计处理的中外差异，具体如下：

第一部分引言，简述合并商誉的现实背景、意义和文献研究综述。

第二部分对商誉的基本理论进行分析，介绍了合并商誉的代表性观点、特征及分类。

第三部分对比国内外的企业会计准则，解析中外合并商誉不一致的会计处理存在的差别。

第四部分是从中外合并商誉得到的启发。

1.3.2  研究的方法

本文主要应用文献分析及对比分析方法来论述合并商誉的会计处理涉及的观点，进而对我国的合并商誉的应用规范提出建议。

2  合并商誉会计的理论分析

2.1  合并商誉会计的代表性观点

好感价值论[1]（Favorable Attitudes Concept）认为商誉是有利的商业关系、友好的职工关系及客户对企业的好感。这些好感都是企业在持续的经营发展中积累而来的，例如：特殊的生产技术和知识、垄断的市场地位、占优势的地理位置、融洽的社会关系、领先的管理经验等。

超额收益论[1]（Excess Earnings Concept）认定商誉是超出企业一般利润的收益。在企业的经营过程中，商誉作为无形资产是和企业其他资产相结合，为企业所有后就能带来超额的利润。

总计价账户论[1]（Master Valuation Account）认定商誉不是能独自存在的生息资产，只是特有的显示企业总价值大于各种资产的总和的账户，即企业所拥有的各项经营优势会使盈利水平超过同行业的平均利润水平。文献综述

2.2  商誉的特征及分类

商誉（Goodwill）作为企业的资产，同样具有可控、可计量和收益性的特征。但是商誉较特别，不可单独存在，其特征主要有：

复杂性：商誉是多种要素作用产生，包括生产经营的能力、职工的素质、商品的品质与商业道德、资源利用率、企业形象等。在企业经营的过程中，有些因素会产生积极影响，有些则是消极的，使得这一过程复杂化，难以衡量。

依附性：商誉在企业是较特别的资产，无法独立地存在或转让，只能依托某一企业的其余资产，其价值才能实现。

长期性：商誉是企业在长期、持续性的市场活动中形成的，若要获得良好的市场评价，企业需要长期投入大量的资本，使它能长时间发挥作用。 企业合并商誉的会计处理研究(2):http://www.751com.cn/kuaiji/lunwen_66350.html