（一） 当前披露中存在的问题 16

（二） 改进建议 17

参考文献 20

 一、引言

（一）研究背景与研究意义

1．研究背景

2014年第三季度即将结束时，獐子岛“黑天鹅”事件引发舆论关注，事件具体情况如下：代码为002069的獐子岛集团于2014年第三季末对外发布告示称，因养殖中的虾夷扇贝受天气影响大量死亡，故公司决定对这部分存货予以核销或计提跌价准备。受此影响，公司的业绩由上半年的盈利4845 万元转为前三季亏损约8.12亿元。该公告发布后便引来各方质疑，同时也引发学界对如何披露质量高的生物资产信息的讨论。同年12月初，证监会等部门公开对此事件的调查报告，报告声称未发现獐子岛存在公众所质疑的占资和财务造假的行为，但要求其迅速整改财务核算和信息披露方面的不规范。

“黑天鹅”事件虽在獐子岛提出相关的内改措施后暂告一段落，獐子岛也已重新挂牌上市，但是獐子岛生物资产信息披露不完整、不透明的事实是客观存在的，不容忽视。造成这一原因的固然很多，但最主要的原因是我国现行会计准则中关于生物资产信息披露方面的存在诸多不够完善的地方，而獐子岛恰恰利用了这些不完善之处。

2．研究意义

基于背景中阐述的事件，对生物资产信息披露的研究非常必要，不仅具有较深的理论意义，也具有很大的现实意义。

首先，农业是我国一个非常重要的产业部门。在全面深化改革的背景下，我国正在大力推进农业现代化、产业化，努力打造具有地方特色的农业品牌。从国家经济发展的趋势上判断，未来上市的涉农企业会越来越多。考虑到生物资产是涉农企业拥有的一类特殊而重要的资产，如果对生物资产信息的披露不加以规范，那么类似的“黑天鹅”事件很可能会再次发生，不仅资本市场的稳定会受到影响，投资者的权益也不能得到有效保护。

再者，在农业这一大类里面，我们可根据具体农业生产活动划分不同部门，而且不同农业部门拥有的生物资产特点也各不相同，因而所适用的会计处理要求也应不同，比如，畜禽类资产就比林木类资产更适合用市场法评估其价值。如果仅用一种方法简单笼统地对所有生物资产进行财务核算和披露，势必会造成会计数据的偏差。所以，根据各类生物资产自身的特性制定相适应的会计处理细则，能在理论上为我国现行会计准则体系的完善提供一些支持，也能促进我国会计准则与国际的趋同。

最后，披露质量良好的生物资产信息可以为利益相关者决策提供有用的依据。獐子岛“黑天鹅”事件一出，投资者遭受了不小的经济损失。如果之前獐子岛能够规范披露生物资产的相关信息，那么股市投资者就能提前做出决策减少甚至避免损失。

（二）研究内容和思路

笔者以国内外生物资产方面的研究成果为基础，以我国涉农上市公司为对象，对其2010-2014年年度报告中披露的生物资产相关内容进行全面统计分析，揭示我国在这类特殊资产披露上的现状，找出当下存在的不足之处及症结所在，并给出建议。

本文思路如下：

第一章是引言，该章主要是对背景、意义、方法和论文思路的阐述。

第二章是文献综述，该章是在阅读大量国内外生物资产相关的文献的基础上对有代表性的核心期刊进行梳理归纳评述。

第三章是生物资产概念及相关规范的介绍源Z自+751=文)论^文]网[www.751com.cn。该章首先介绍生物资产的概念，阐述该概念包含的内容和范围，指出生物资产区别于一般资产的区别。然后从范围、确认、计量、信息披露四个方面比较CAS5与IAS41。 上市公司生物资产信息披露研究(2):http://www.751com.cn/kuaiji/lunwen_53196.html