要想进行企业合并，只有两条路可以选，要么选用购买法要么选用权益结合法，无论哪一种方法进行利润操纵都有很大的空间。针对这两种会计处理方法，本文将从各个角度提出可能进行利润操纵的方法，比如在购买发下企业双方协商确定合并成本、商誉在以后各期的减值计提等或是在权益结合法下出售账面价值与公允价值差额巨大的资产、被合并企业全年的利润都可以实现利润操纵。本文将针对可能实现利润操纵的手段并提出一些本人认为有效的解决对策。

二 我国企业合并中的两种会计处理方法

企业合并，就是将两个或者两个以上独立的企业合并成一个报告主体的交易或事项，并且根据第20号会计准则规定，权益结合法是同一控制下的企业合并而购买法则是非同一控制下的企业合并采用购买法。

（一）企业合并——购买法下的会计处理方法

购买法是把购买企业获取被并企业净资产的行为视为资产交易行为，即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目，同时承担该企业的所有负债的行为，从而按合并时的公允价值计量被并企业的净资产，将投资成本（购买价格）超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计方法。

    选择采用购买法来进行企业合并需要是不在同一家集团或企业控制下的企业，并且合并中两个企业可以通过讨价还价之后就公允价值方面达成一致，才进行企业合并。主并企业应在购买日向被合并企业支付事先达成的公允价值来换取被合并企业的资产、负责或是应该承担的负债。在购买法的条件下，假定主并企业为了购置被合并企业所愿意付出的成本大于被合并企业资产和负债的净资产的公允价值，那么商誉就是他们的差额；相反，假定愿意付出的合并成本小于净资产的公允价值，两个成本的差就计入当期损益。另外，商誉是企业合并的产物，针对商誉在以后各期该怎么处理有几种不同的做法：（1）企业可以将商誉资本化，作为企业的一项资产但是这项资产在以后各个年度是不进行摊销的。（2）也是将商誉看做是一项资产，但是这项资产在以后各个年度是需要进行摊销的。（3）用商誉直接冲销留存利润。从目前世界各国情况看，采用第二种方法的较多。即将其确认为一项资产后，并在以后年限中进行摊销，并把摊销的金额作为费用处理。

既然是企业合并，源Z自+751=文)论^文]网[www.751com.cn那在合并的过程中肯定会有一些费用产生，那么购买法要求发生的直接合并费用计入被合并企业的购买成本中。然而在其他类型合并中，要求把这些费用分摊到被合并企业的资产或是负债中；但是在控股合并下，是要求增加投资成本的。为了简化会计处理程序，在资产和负债按照公允价值入账的同时可以将发生的直接费用计入商誉或是冲销负商誉。而间接费用很难再合并费用中直接分配，所以准则要求作为当期的费用。其中证券发行的费用则要求是降低所发行债券和股票的价格，冲销实收资本。

年末编制合并报表时，主并企业要在年末的资产负债表上反应的各项财务数据均使用公允价值反应，其中商誉项目尤为重要，它反应的是购买成本与净资产的公允价值的差。在利润表中，合并企业的利润包含两个不部分，一是主并企业在合并日所在的年度的全年利润，二是被合并企业的利润仅包括在在合并日以后的。

（二）企业合并——权益结合法下的会计处理方法

权益结合法是通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易，而且合并后，股东在新企业中的股权相对不变。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。 企业合并中的利润操纵问题及对策研究(2):http://www.751com.cn/kuaiji/lunwen_53205.html