2 “营改增”概述

2011年，国务院批准《营业税改征增值税试点方案》的通过。2012年首先在上海进行试点，试点的行业包括交通运输业和部分现代服务业，到2012年年底，“营改增”试点范围扩大到10个省市。截至2013年8月，“营改增”在全国推展开来。自2014年1月1日起，“营改增”的试点行业扩大到铁路运输和邮政服务业。

2.1 “营改增”的含义

“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少重复纳税的环节[1]。

自《营业税改增值税试点方案》公布以来，“营改增”的试点范围已经推广到全国。“营改增”的试点行业有：一、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务；二、部分现代服务业（主要是部分生产性服务业）：包括研发和技术服务、物流辅助服务、文化创意服务（设计服务、广告服务、会展服务等）、有形动产租赁服务、广播影视服务、鉴证咨询服务、信息技术服务；三、邮政服务业。“营改增”尚未涉及的行业有建筑业、通信行业、金融保险业和生活性服务业。

《营业税改增增值税试点方案》中明确说明：在现行增值税17％标准税率和13％低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率；租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除[2]。

2.2 “营改增”的意义

“营改增”的直接目的在于，以减少重复征税、结构性降低企业税负的方式，促进产业的升级与专业化分工，发展现代服务业[8]。营业税改征增值税试点在全国的实行使得其重要意义得以充分体现：一是有利于完善税制，消除重复征税；二是有利于完善企业的生产服务链，降低企业成本，提高企业竞争能力，增强企业发展能力；三是促进企业产业结构的有效调整，促进企业融合；四是有利于帮助规模较小的现代服务业企业做大做强；五是有利于国内劳务和商品参与国际市场竞争，并获得价格方面的优势[4]；六是有利于推动我国第一、第二、第三产业的融合；七是有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康发展。

2.3 “营改增”对企业的影响

“营改增”试点已经进行了一年的时间，取得了很大的进展。“营改增”对不同的行业有不同的影响，但以下几点是相同的。

对企业税负的影响。营业税与增值税都是流转税，但营业税与增值税的增值范围是不同的，营业税征税的应税资产是征收增值税的有形动产以外的其他资产，其征收的应税劳务是除加工、修理修配等征增值税之外的劳务；要么对一种货物或劳务征营业税、要么对其征增值税，两者是不交叉的[5]。“营改增”之前，房地产企业存在严重的重复征税的现象，“营改增”之后，消除了重复纳税带来的问题，从而降低了企业的纳税额度。

对企业成本的影响。增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人，故对两种纳税人的影响不同。就小规模纳税人而言，小规模纳税人的进项税不能抵扣，因此，“营改增”对小规模纳税人的成本影响不大。营改增是价内税，增值税是价外税，取得增值税专用发票的一般纳税人能够抵扣进项税，应此，“营改增”对一般纳税人的影响较大。“营改增”之前，企业取得的增值税专用发票不能抵扣全部计入成本。“营改增”后，增值税专用发票上的进项税额得以抵扣，企业的成本得到降低。 “营改增”对江苏盛和房地产开发公司产品开发成本的影响研究(2):http://www.751com.cn/kuaiji/lunwen_59082.html