③行业类型

行业类型也是影响环境信息披露的重要因素。Deegan 和 Gordon（1996）研究发现，行业类型是影响公司环境信息披露的重要方面。过去，自愿披露环境信息的公司主要集中在工业化国家中对环境具有重大影响的行业，而KPMG（2002）的最新研究表明环境信息披露在非工业行业板块也变得普遍起来。但是，披露程度最高的还主要集中在诸如化工、制药、电力和汽车等工业行业。而 Craven和 Marston（1999）的研究中，发现行业类型与环境信息披露水平之间不存在相关性。

（2）披露内容

国外学者M·艾理·菲克雷特(M·AliFekrat)、卡拉·因克兰(Carla Inclan)将环境信息披露内容分为: ①会计和财务方面的信息；②环境诉讼方面的信息；③环境污染方面的信息；④其他方面的信息。而杰瑞G·克罗热(JerryG·Kreuze)和盖理E·纽厄尔(Gale E·Newell)等则把环境信息披露内容界定为环境法规、环境诉讼案件、环境事故、环境问题的计划或策略等10类。

（3） 披露方式

以前公司多在年度报告中披露环境信息（Nieminen and Niskanen， 2001），现在，越来越多的公司发布单独的环境报告或可持续发展报告。而随着网络及万维网的普及，越来越多的公司通过网络来披露他们的环境信息。

（4）评价体系

目前对于环境信息披露的分析评价体系研究的还比较少，评价的方式方法主要有道琼斯可持续发展指数、基于记分卡的环境绩效评价、投资者责任研究排名等。

我国学界对环境信息披露的认识和研究相对较晚。在我国，公司环境信息披露的研究起始于1992年葛家澍、李若山对于西方兴起的“绿色会计理论”的详细介绍，由此我国学者开始对环境会计这样一个新生学科的研究。我国学者早先从规范的角度对环境信息披露进行研究,如李建发(2002)提出了我国企业环境报告基本框架设想、孙兴华(2002)提出绿色会计的计量和报告。近年来,实证的方法开始逐步在我国环境信息披露研究中应用。耿建新(2002)、周一虹(2004)等对中国上市公司环境信息披露的内容进行了统计,分析了我国上市公司环境信息披露的现状及其存在的问题,并提出了改进环境信息披露的政策建议。汤亚莉等(2006)以中国的资本市场为背景,研究了上市公司环境信息披露状况及影响因素。

由以上对于公司环境信息披露的研究现状可以看出：研究多集中于规范性研究，国外的研究主要注重于对于环境信息披露的规范性规定的制定，而我国的研究视角较为单一，多为反映我国公司环境信息披露现状，并着力解决实际操作上出现的问题。由于对环境信息披露的实证研究在我国刚刚起步,这些研究都未曾对公司披露环境信息的范围和内容进行细化,提出符合我国目前特点的环境信息披露内容框架。在构建反映信息披露水平的环境信息指数时,也只是将环境信息条目直接加总,没有考虑权重。在研究信息披露水平的影响因素时往往局限于公司本身的一些因素,没有考虑外部制度监管压力的因素。

2  理论基础

2.1可持续发展理论

1972 年6 月，联合国召开了人类环境会议,这是各国政府共同讨论环境问题、探讨保护全球环境战略的第一次国际会议。会议指出不顾地球生态环境的高消耗、高投入、高污染的发展模式将导致生态和环境的不断恶化， 此发展模式不适应人类长期发展的需求，提出人类的生产、消费以及发展应考虑资源与环境的支撑能力， 做到经济和环境协调发展。1980 年，世界自然保护同盟（IUCN）首次提出了可持续发展的概念。1991 年，国际生态学联合会（IAE）和国际生物科学联合会（IUBS）举行了关于可持续发展问题的研讨会，将可持续发展定义为“保护和加强环境系统的生产和更新能力”，认为可持续发展是超越环境系统再生能力的发展。文献综述 基于沪市A股制造业的上市公司环境会计信息披露研究(3):http://www.751com.cn/kuaiji/lunwen_70904.html