企业盈余管理的目的是对财务报告进行修正达到在利润最大化和利润最小化之间收放自如。盈余管理有助于为企业吸引更多的投资商，赢得商业机会。本文通过结合华阳公司案例对盈余管理进行管理费用和计提固定资产减值准备两个方面的分析，可以发现华阳公司利润的变化，揭示盈余管理存在的问题，针对发现的问题提出相应的措施。

2 固定资产减值准备与盈余管理的理论概述

2.1 固定资产减值的含义及减值判断

固定资产减值是指固定资产在使用的过程中，由于存在有形或无形损耗或其他原因导致可收回金额低于其账面价值。而这里的可收回金额低于账面价值在我认为就是所谓的高买低卖。

企业应当在资产负债表日对固定资产进行测试，当表明固定资产可收回金额有减值迹象时，应当估计固定资产的可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比较。从而确定是否发生减值。以下是判断固定资产减值的几种迹象：

第一，固定资产的市面价值大幅度下跌，而且下跌幅度超出预期并且预计暂时不可能恢复；

第二，企业所处经营环境，如技术、市场、经济环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；

第三，固定资产陈旧过时或发生实体损坏；

当固定资产出现以上迹象时，我们可以确认该固定资产发生了减值。

2.2 固定资产减值的计提与转回

在《企业会计制度》第56条规定，企业应当在期末或年度终了时对固定资产进行逐项检查。若由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提固定资产减值准备。而2006年财政部也颁布了新的会计准则，准则规定：资产减值一经确认，在以后的会计期间不得转回。而制定这一会计准则的原因就是因为随着市场经济的加快和加深，越来越多的企业通过大量计提减值准备和转回已计提的减值准备来达到操纵利润的目的。而资产减值作为一项会计政策，对企业规避风险、提高会计信息有着重要作用。目前越来越多的大小企业充斥着整个经济市场，书本对企业的定义是：从事生产、流通与服务等经济活动的盈利性组织。由此可以看出其目的是盈利。所以使其所从事的活动达到利润最大化才是最终目标。企业通过固定资产减值准备操纵利润的方法一般有两种：第一，今年大额的计提固定资产减值准备，造成账面上的亏损。然后明年再将其冲回，造成企业扭亏为盈的假象。第二，在某一年大额计提资产减值准备，其后几年再慢慢冲回，这样就可以做出使经济状况呈现小幅稳升的状态，平滑利润，令消费者和投资者安心。

2.3 盈余管理的基本含义及动因

盈余管理，就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。说白了就是为了达到自己的目的在不违反会计准则的前提下对财务报表进行调整。

而之所以会发生盈余管理这种行为我认为有两种原因：首先外部存在的客观原因：会计准则等会计法规本身具有不完善性，例如，会计准则制定机构的人员组成如果不具有广泛的代表性，会计准则就可能出现偏向性。同时，在会计准则制定过程中，各利益相关方为了使准则对自己更为有利，都会提出各自的要求，而准则制定机构为了使自己效用函数的最大化，为了在利益相关方之间求得平衡，就必须赋予企业一定的会计政策选择权。

其次是企业原因：一是企业中会有很多的子部门如：营销部、市场部、策划部等。有人的地方就会有竞争，这些部门的经理为了获得职位的安全和丰厚的报酬，必然会对本部门的预算、成本、费用等加以控制。这就使盈余管理成为内部竞争的一种手段。二是企业为了避免政府行业的监管对其利润进行修饰。例如上市公司会在其亏损三年之后自动盈利以摆脱财务危机，小企业也会利用盈余管理来避税。论文网 徐州华阳饲料盈余管理视角的固定资产减值准备(2):http://www.751com.cn/kuaiji/lunwen_74741.html