（三） 固定资产折旧法的种类和比较

1、 固定资产折旧方法的种类

根据固定资产折旧的计算需要，产生了不同的固定资产折旧方法。会计准则在关于固定资产折旧法的选择上有规定，企业在选择固定资产方法时，应该考虑到使用固定资产时预计的经济利益是如何实现的。比较常用的折旧方法包括工作量法、年限平均法、加速折旧法。其中加速折旧法包括年数总和法和双倍余额递减法。

2、 固定资产折旧方法的比较

（1） 平均年限法

该方法下固定资产折旧的计提不是根据使用次数多少而是时间的长度来进行的。固定资产的贬值是由于时间长度下，固定资产所受到的自然侵蚀造成的磨损。该理论假设在各个会计年度内，固定资产的使用量都是相同的。该折旧法是把固定资产的总折旧额均匀分配在可使用年限的每个会计年度内。采用这种方法，年折旧额计算和使用都比较简单，易于理解，有利于减少工作量，但是也有着一定的局限性，因为各种资产在不同年限里使用量以及其实现的经济利益额是不一样的。来`自^751论*文-网www.751com.cn

（2） 工作量法

工作量法认为资产折旧与时间关联不大，而与当期工作量呈正比例的关系。但工作量法有较大的局限性，即单位工作折旧量相同，但由于固定资产会生产不同价值的产品，这使得企业的工作量难以确定。单位工作折旧量会因为生产不同价值的产品、时间的推移生产效率的降低等多种情况而不同。

（3） 加速折旧法

加速折旧法认为固定资产的实际效用是随着寿命的增加而逐步降低的。在这种折旧法下，早期计算的折旧额较多，后期较少。早期计提的折旧作为费用起到了抵税的作用，使早期的税收递延到后期，这样资金就获得了时间价值。

年数总和以及双倍余额递减法共同构成了加速折旧法。双倍余额递减法下，固定资产折旧额以固定资产期初余额为计算基础，与净残值率无关，年折旧率为直线法下折旧率的两倍，折旧额则表现为随时间的推移而减少；而年数总和法下，年折旧额的影响因素为：固定资产尚可使用年限、净残值和固定资产账面价值。而折旧率中的分母表现为每年尚可使用年限(n)的总和（n+n-1+n-2+…1）,分子为当年尚可使用年限（n）。折旧额也呈逐年下降趋势。