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历史成本是静态的，反映某一时点状态，而公允价值更加关注动态过程。当外部市场环境发生变化时，公允价值也会着随之变化，所以每个时点上的公允价值都存在差异。历史成本计算的发生时间是资产初始取得时；历史成本是基于交易价格产生的，价格波动的幅度会越来越小，从长远角度看，商品的价格是恒定的，从另一角度来看，历史成本发生当时，实际上就是当时的公允价值。采用公允价值计量，交易对象的信息对于交易双方来说了解的程度是一致的；如果没有相反地证据证明进行的交易是不公平的或不是自愿的，加上该市场的交易量较大活跃程度较高，此时采用的资产或负债的公允价值就是市场交易价格。公允价值是市场参与者广泛认同的、非特殊或个别价值的，是在有序交易市场条件下产生的。
（三） 公允价值引入的必要性
会计目标的不断演化，会计理论也随之不断更新，计量方式也开始多元化。在资本市场发展初期，财产所有者将自有的财产投入公司后不直接干涉财产的具体经营，而是托付给公司的管理人员，可以看出当时资源的所有权与经营权分离，由公司的管理人员作为受托者使财产保值增值并妥善经营。此时财务报告的意义在于真实地反映企业管理者受托责任的履行情况，其投入的资本是否实现预期的保值增值。但是受托责任观着重地反映过去的事项，不能及时具体地反映未来可能发生的情况。同时，用按市场价值计算的收入总额与按历史成本计量的成本或费用，难以体现收入与费用配比的原则，无法反应特定期间的经营成果。
资本市场的发展，决策有用观逐渐兴起，随着公司制企业的发展，股权的交换和流通变得越来越急迫，而资本市场的发展为其提供了交易的平台。投资者关注的核心从公司财产本身更多地转向公司价值管理和资本市场股票的表现。投资者直接通过变卖股票来直接行使相关的权利，而不是更换公司的管理层，公司财务报告为此有必要向投资者提供与其投资决策有用的有效信息供其作出正确的选择。但是，在决策有用观下，“有用”都是人为决定的，不同的信息使用者对信息的需求不一样。与受托责任观相比，其可实践性较低。在市场环境还不完善的情况下，引入公允价值计量模式容易造成操纵利润，包装财务报表。
传统会计模式下，资产入账价值是按照初始取得时的价格，在这期间的账务处理都是按照此价格来计算的，直到资产被卖出或者被处理。这期间市价的变化对该项资产的账面价值没有什么影响，因为初始计量没有按该资产或劳务的现实价值入账，使得历史成本难以真实地反映资产价值的实时变动情况。20世纪后期以来，知识经济浪潮的开始兴起，社会竞争愈来愈激烈，大量无形资产、衍生金融工具的涌现使得历史成本计量缺乏相关性的缺陷越来越突出，历史成本着重反映过去的价值-源^自,751<文.论(文]网>www.751com.cn，初始计量之后，接下来摊销和分配也使用该价格，没有考虑后期发生的一些不确定因素，比如通货膨胀，金融危机等。另外，还有些交易买卖的计量取决于交易双方彼此认可的价值。因此运用公允价值来取代历史成本来计量资产是很有必要。
历史成本计量模式以过去的成本数据为主，资产以取得时的交易价格入账，该价格实际上就是业务发生当时的公允价值，。此时，该公允价值就是资产或负债的账面价值。对比历史成本，公允价值能及时反馈企业获得的现金流量，从而能更准确地体现企业的财务状况和经营成果。公允价值是站在市场的角度上，突出了企业的现时价值，更有利于增强会计信息的可靠性和相关性。公允价值计量的准确性的提升需要借助于公平交易和有序市场完善，并且能够更客观、适当地反映当前市场环境下资产或负债的真实价值，增强了决策的有用性和准确性