中小企业会计监督的问题研究与探讨(3)

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为保障社会各个方面的利益，会计人员在进行会计监督时，应该以财政经济法律、法规为依据对经济活动的正确性、合法性作出判断，并据此做出恰当的会计处理。

（2）会计监督贯穿经济活动的全过程，它包括会计监督的事前、事中和事后监督

事前监督是指对将要发生的经济活动进行的会计监督，事中监督是指对正在发生的经济活动进行的会计监督，事后监督是指对已经发生的经济活动进行的会计监督。事前监督与事中监督有利于及时发现问题，找出解决方案，确保各项经济活动的顺利进行；事后监督有利于全面、准确地检查经济活动运行的全过程，提高会计监督的准确性、有效性。

（3）会计监督包括内部会计监督、国家监督和社会监督

为了保证各单位经济活动的合法进行，各中小企业除了有对经济活动进行制约的内部会计监督外，政府监督和社会监督是在内部监督基础上的又一监督，即接受财政、税务、证劵监管等政府部门的监督和以注册会计师事务所为主的社会监督。

（4）会计监督具有全面性、系统性和连续性

3 建立健全中小企业会计监督的必要性

3.1 是完善社会主义市场的客观要求

会计监督既是会计基本职能也是我国经济监督体系的重要组成部分，更是规范市场秩序的有利保证，对完善社会主义市场有重要作用。有效的会计监督，可避免会计信息失真，保护企业股东和公众的利益，使国家经济发展和宏观调控有效实施。

3.2 是规范会计工作的需要

会计工作是财政经济工作的基础，只有严格规范会计工作，财政经济才能提高；只有严格规范会计工作，才能保证会计活动的可行性、真实性、合法性。会计信息是经济发展的核心，一套合理的制度能有效防止信息失真。规范会计工作就是要加强会计监督制度，制定严格的会计监督体系，中小企业应根据需求建立自己的会计监督机制。

4 中小企业会计监督现状

4.1 国家法律约束机制不健全

国家的法律约束机制不完善，影响了中小企业会计监督的有效性。作为会计的基本职能之一的会计监督，由于其存在特殊性，要想使会计监督行之有效，就需要一套健全的法律约束机制。正确的界定会计行为，从而保证会计监督的实施，使得相关执法部门执法有依可循。随着经济市场的发展，一些新现象和问题的出现使得会计法律机制出现了局限性，会计准则概念框架比较模糊，操作起来会造成很多的漏洞，所以需要根据经济的发展来不断修改和完善。主要从以下两个方面：一方面以《会计法》为中心的法律法规；另一方面是《总会计师条例》等，以此加快中小企业会计监督建设步伐。

4.2 内部管理体制不完善

企业内部管理体制的不健全，使得企业监督不力，影响企业的发展。在国家法律约束机制不健全的同时，企业也因从自身出发建立起严格的内部管理体制，随着私设金库、出纳和会计工作相混淆、坐支、白条顶库、会计信息失真、会计秩序混乱等现象层出不穷，企业建立起良好的内部管理体制显得尤为重要。

4.3 相关职能部门监督不力

财政、审计、税务、证券部门在实施监督职能时往往重视对会计结果的监督，而忽略对会计行为的监督。从而难以保证会计信息和会计行为的准确性。我国部分注册会计师和会计事务所由于业务需要，过分追求利益化，导致审验质量差，签证可信度低。有些人甚至只追求企业或者个人利益，出具虚假报告，对社会监督功能的有效性产生严重影响