资产负债观所得税会计处理的改进(2)

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1.2 研究的意义

伴随着我国会计准则与国际趋同步伐，科学合理的所得税会计处理的方法是资产负债表债务法。为了企业更好的执行新准则，我觉得在这个阶段加强对新准则的应用研究具有非常重要的意义。在这种趋势下，企业一定要科学理性地认识它，掌握和运用资产负债表债务法，能够让企业对净收益有准确性的把握，对于企业减少支出和增加收入是非常有帮助的，这是值得企业重视和研究的。

2 资产负债观的基本理论

2.1 资产负债观的含义

资产负债观也称为资产负债表观或资本维持观，是计量企业收益的一种观念，它确认和计量企业的收益是从资产与负债的角度进行的，以为企业期末净资产与期初净资产相比较的结果就是收益，这种方法更加注重交易的实质，要求弄清楚相关交易或事项发生时产生的相关资产和负债以及对资产和负债造成的各种影响，之后根据资产和负债发生的变化来确认收益。它通过定期和经常地估价来衡量资产和负债的价值，认为估量企业价值的主要体现标准是净资产的保值和增值，同时通过资产负债表加以反映，资产负债表重于利润表，利润表的确定仅仅变成计价过程中的一个副产品。

2.2 资产负债观转变的意义

在过去，我国会计准则中占主导地位的是收入费用观，企业的会计利润是通过计算损益表中的收入和费用等来计算的；而资产负债观中企业的收益是通过资产和负债的角度来确认与计量的。在收入费用观念下，认为收益是收入与费用相配比得到的结果，通过计算收入与费用和盈利与损失，最后确定利润。在资产负债观念下，企业的收益是期末净资产减去期初净资产的数额，公式：收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）-投资者投入+向投资者分配，因此损益表成为了资产负债表的附属产物。由此可知，收入费用观念下的会计收益仅仅强调最后的结果，只体现了当期已实现的财富效应，而资产负债观体现的是综合收益，考虑了所有者的投资因素和向投资者分配的利润因素。在收入费用观念下，资产是以收入与费用配比的原则来计量的，资产表现为未分配的成本或是应结转到未来期间的数额，在资产负债观下，资产计量反映的是企业增值的尺度，真实体现和反映了资产负债表的相关内容，利润表之间的内在逻辑联系及内容，提高了在利润表中企业的综合效益的信息反映，资产负债表债务法以资产负债表为依据，通过计算资产负债表中资产和负债的价值，把它们的差额分类为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，然后确定产生的是递延所得税负债还是递延所得税资产。这种方法使得收入费用观念向资产负债观念发生巨大的改变，也使企业受益得到充分体现。文献综述

2.3 资产负债观在会计准则中的体现

（1）会计要素的定义变化

资产负债观念的范围在现行会计准则的规定中得到扩大，不论是资产负债类会计要素，还是收入费用类会计要素都被纳入其中。尤其是收入纳税和费用两者的作用更加明显。具体而言，现行会计准则被清楚地进行了定义收入的相关概念，即企业在日常活动当中形成的、与所有者资本投入无关的并且将导致所有者权益增加的经济利益的总流入作为收入。相反地，企业在日常活动中发生的，与所有者利润分配无关并且导致所有者权益减少的经济利益的总流出作为费用。但在之前的旧准则，收入通常被定义为在企业营业方面的收入，具体可以是商品的销售收入同时也可以是通过提供劳务所带来的经济利益流入。费用定义为企业用在商品生产经营中发生的消耗。以前会计准则中更强调的是依照权责发生制对收入纳税和费用的确认和计量，并没有非常重视资产和负债。而新会计准则改变了这一现象，把资产负债观作为重点，强调所有者权益。