3.1   内部控制概述

在会计学和审计学中，内部控制被定义为受组织结构、职位职权的变动、职工和管理层信息系统影响，可以用来帮助组织完成既定目标和目的的一个过程。通过进行内部控制可以管理、监督和度量组织的资源。此外，内部控制在识别和预警财务舞弊方面扮演着重要的角色，并保护着组织的有形资源（如机器和财产）和无形资源（如企业的声誉和知识产权）。

在组织层面上，财务报告是否可靠，企业运营及战略目标的实现情况是否及时反馈及组织是否合法合规都与内部控制的目标相关。在业务层面上，内部控制指的是为达到某个既定目标而采取的措施，通过进行内部控制，可以减少组织运营过程中的变化，获得更加可控制、可预测的结果。另外，内部控制在1997年发布的《国外行贿法案》（FCPA）和2002年发布的《萨班斯法案》法案中都是重要的组成部分。论文网

内部控制在古代就已经存在。在古希腊时期，埃及有两个管理机构，一个是负责收税的部门，另一个则为监督收税行为的部门。特洛伊王国的衰败就是因为内部控制的失败。在中国，监察院是五大政府机构之一，负责调查和监督其他的机构。COSO内部控制框架体系对内部控制的定义为：董事会、管理层和其他人事部门保障公司目标实现情况的一个过程。内部控制主要的控制内容有：（1）公司运营的效果和效率；（2）财务报告的可靠性；（3）公司的经营是否合法合规。

内部控制在财务舞弊有着密不可分的关系。诸多文献都指出，被披露的进行财务舞弊的上市公司大多存在着内部控制的缺陷。在国外，安然、世界通信、施乐等大公司的财务舞弊接连地遭到披露，让投资者损失惨重，对美国资本市场产生恶劣影响。为了使消费者重新对资本生产产生信心，美国国会颁布了《萨班斯法案》，并强调了内部控制对于抑制财务舞弊的作用，对上市公司如何具体地建立、实施及评价内部控制进行了前所未有的严格规范。在国内，随着资本市场的竞争愈加激烈，上市公司为了追求利益最大化，可能会通过进行财务舞弊行为达到目的，内部控制的质量成为了影响我国上市公司发展的重要原因。为了预防财务舞弊的发生，建立有效、健全的内部控制机制显得十分重要。国内先后颁布了多项法律法规，对公司的内部控制做出了强制性的要求。2006年9月深圳证交所发布《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》；2007年3月，财政部公布了《企业内部控制规范——基本规范》和十七个具体规范的征求意见稿；2007年3，月中国证券监督管理委员会发布了《关于开展加强上市公司治理专项活动有关事项的通知》；财会[2008]7号《企业内部控制基本规范》中规定了内部控制包括五大目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略；2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门联合发布了《企业内部控制配套指引》。

3.2   舞弊三角形模型概述

“舞弊三角形”是根据Cressey的舞弊风险因素框架为基础的。根据Cressey的理论，一般财务舞弊情况的出现都与三个动因有关：进行财务舞弊的压力、可以实施财务舞弊的机会、以及将财务舞弊合理化的借口，简单的说就是压力、机会和合理化借口。模型以财务舞弊的三个动因：压力、机会和合理化借口为一级指标，在其下又设立了二级指标。为了验证“舞弊三角形”的有效性，会选取一系列舞弊公司和配对的非舞弊公司来检测这些指标的有效性。文献综述 舞弊三角形理论内部控制与舞弊公司预警(4):http://www.751com.cn/kuaiji/lunwen_72216.html