变动成本法应用中存在的问题与对策研究(2)

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产品成本和期间成本是变动成本法下成本的两个组成部分。产品成本只包括直接人工、直接材料、变动性制造费用。变动成本计算法对制造费用进行了划分，分为变动性制造费用和固定性制造费用。固定性制造费用不再属于产品成本，它被划分在期间成本中。因为固定性制造费用在企业正常经营下，其实与产品的产量并没有多少联系，产量的增减变化不会直接引起固定性制造费用的增减，所以固定性制造费用不能被划分在产品成本中。但是固定性制造费用作为期间成本会随着时间的推移而消逝而不会递延到下期重复发生。

在完全成本法下，企业的销售收入扣除销售产品的成本得到销售毛利，销售毛利扣除营业费用最终得到税前利润。

在变动成本法下，销售收入扣除变动成本总额得到贡献毛益，再扣除固定成本最终得到税前利润。

下面通过分析淮安市振大广机械制造有限公司的2011年财务数据理解两种方法下的税前利润不同。

淮安市振大广机械制造有限公司的2011年制造车间只生产一种钢材配件，全年生产了5000件，只销售4000件，2010年的配件已经全部卖完并无剩余。每个配件的变动生产成本是120元，全年的变动性的销售与管理费用为8000元，固定性制造费用全年一共是20000元，全年固定性管理费用4000元，该企业无固定性销售费用，每个配件售价200元，以下为变动成本法和完全成本法该企业的税前利润比较。

表1 振大广公司单位成本计算比较

计算方法完全成本法变动成本法

单位变动成本 120 120

单位固定性制造费用 4 －

单位成本 124 120

表2 振大广公司税前利润比较

计算方法完全成本法变动成本法

销售收入 800000 800000

本期生产成本 620000 600000

期末存货 124000 120000

毛利 304000 —

制造部分贡献毛益 — 320000

固定性管理费用 4000 —

变动性销售和管理费用 8000 8000

合计 12000 8000

最终贡献毛益 — 312000

固定成本 — 24000

税前利润 292000 288000

从表2可以看出两种方法税前利润不同，相差4000元。振大广机械制造有限公司全年生产5000件，只卖出了4000件剩余1000件便作为期末剩余产品，每件单位固定性制造费用为4元便是该公司变动成本法和完全成本法成本单价的差额，用4元乘以1000件便得到了税前利润4000元的的差距。[2]但是变动成本计算法的实施使得企业本年度的利润减少，不仅损害了投资人的利益，也损害了税务机关的利益。在国家开始普遍推行变动成本法的这段一段时间内企业的成本中减少了固定性制造费用使得企业税前利润减少最终交税也变少使得国家收入减少。同样企业所有者的利润减少也损害了他们的利润。源'自:751`!论~文'网www.751com.cn