文颖华（2005）考察了风险导向审计程序，并且结合美国审计准则制定委员会公开的有关审计风险七条准则议案和2005年国际审计准则，将内部控制置于风险评估之中，内部控制是由于企业占主导地位，发挥其主观能动性，所以内控的科学性常受成本限制，其说明风险评估与内部控制紧密联系不可分割。源-自/751+文,论^文'网]www.751com.cn

（二）现代风险导向审计模式理论基础

马克思主义认识观即理论联系实际，从理论运用到实践，再从实践提取理论反复循环。现代风险导向审计模式的理论同样经过理论提出、实践运用、总结理论、再次应用……这一程序，其主要理论基础分为系统论和战略管理理论这两大模块。

1.系统论

美籍奥地利人贝塔朗菲曾发表过系统论的著作，其把系统定义为：由若干要素以一定结构形式联结构成的具有某种功能的有机整体。按照系统论的思想，世界上所有的物体普遍的可以看成一个系统，各个小的系统也可以组合看成一个大的系统。系统论的核心就是系统普遍论，世界上不存在孤立的单独的事物。经济社会的日益复杂导致人类不能用孤立的、简单粗暴的方式分割开来对待事物，而需要整体的、联系的、系统的方式去抽丝剥茧、层层深入、综合考虑问题。以系统论为基础的现代风险导向审计模式使注册会计师从整体的角度看待被审计单位，将被审计单位内部环境、外部环境及其他各要素综合的考察，以此降低审计风险，提高审计信息质量。

2.战略管理理论

20世纪60年代，由于许多企业出现多元化经营的经营状况，导致战略规划学派的兴起。20世纪90年代，信息技术飞速发展，社会经济环境发生翻天覆地的变化，在这种情况下，分析企业内外部环境因素的战略管理理论又掀起一股热潮。当下，以战略管理理论为理论基础的现代风险导向审计模式为会计师事务所评估被审计单位的风险提供了强有效的手段，使得注册会计师可以对企业的经营环境、内部控制、被审计单位信息等因素深入的调查了解，掌握企业制度文化、组织管理结构、自愿选择程序、可持续竞争发展力度、管制压力、营销服务状况等等信息。才能有效地避免了只见树木不见森林的现象发生。战略管理历史源远流长，其发展演变过程中产生了许许多多的方法，如 PEST分析、波特行业分析、SWOT分析等分析方法，为注册会计师的提供了高效审计方式、对审计信息的准确性产生了不可忽视的作用。SWOT是最常用的分析企业所处环境的优劣、竞争过程中的长短方法；PEST和波特则是用来分析企业内部环境（可控因素）与外部环境之间（不可控因素）的相互关系。

（三）现代风险导向审计模式与传统风险导向审计模式

风险导向审计模式分为传统和相对传统而言的现代两种，现代风险风险导向审计模式对传统风险导向审计模式取其精华、去其糟粕，继往开来、推陈出新。如内部控制测试、分析程序、交易测试和细节测试等传统风险导向模式的方法同样适用于现代风险导向审计模式，出发点都是风险评估。主要区别在于注册会计师是否提前仔细透彻的调查研究被审计单位、被审单位所在行业等因素