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2 文献综述
3 我国税制的现行分析
目前，税收制度分为两种，一种是简单型税收制度，另一种是复合型税收制度，大部分国家使用的是复合型税收制度，我国也不例外。因为复合型税收制度可以充分发挥税收的分配作用，实现产品或收入的有效转移。我国目前正处于发展初期，税收制度还不够完善，多层次化的生产力发展、多种形式的经营现象依旧存在，由此可见对税收制度体系进行复合还是有必要的。我们可以根据每个税种的特点，使它们相互配合，把每个税种的作用施展出来，这样有利于调整经济结构，合理、有效地组织财政收入，为优化我国财政管理体系提供条件。总而言之，目前的复合体制有利于国家金融和经济政策的运行，发挥税收的经济杠杆功能[1]。论文网
随着我国税制的日益完善，我国现行税制存在着一些优点。首先，增值税征收范围扩大，覆盖了越来越多的行业，解决了重复征税这一难题。其次，增值税税率也由高趋于更加合理，营改增以前，增值税一般纳税人适用税率为17%和13%，营改增之后新增两档税率为11%和6%。当然我国现行税制也存在着一些缺点。生产型增值税扣税不彻底，在刚开始交营业税时，我国施行的是生产型增值税，在这种情况下，新购入的固定资产不能进行抵扣还需缴纳营业税，这就产生了重复征税现象，目前我国采用的是消费型增值税，但消费型增值税并没有完全实施，企业只能抵扣新购入的固定资产，对于增至大会转型之前购入的设备不予抵扣；征税范围偏窄，虽然2012年我国在试点地区施行营改增，但大部分地区依旧征收营业税；减税免税政策不够完善，管理难度增大，增值税退税审批环节多，时间长，容易出现漏洞，管理难度加大；出口退税制度不完善，我国退税指标变动频繁，不利于企业规划与发展。来~自^751论+文.网www.751com.cn/
4 营业税改征增值税的必要性及内容
4.1 营业税改征增值税的背景
交通运输业营改增前征收营业税，适用3%的税率。在交通运输业的生产经营中必然会发生经营费用，但交通运输业不征收增值税，因此运输费用不能抵扣，这就加大了企业税负，造成增值税征税连中断。为了解决这一问题，我国财政和国家税务总局对此采取了补救措施，将运输费用的7%作为进项税额进行抵扣，这一措施的实施补救了增值税链条的中断，但又出现了一些问题。从国家角度分析，目前交通运输业征收营业税，适用3%税率，取得增值税专用发票的运输费用按7%进行进项税额抵扣，国家财政收入明显减少。从纳税人角度分析，增值税的一般纳税人可抵扣17%，交通运输业运输费用只能抵扣7%，少抵扣10%，这样对一些企业有失公平。因此，营业税改征增值税改革刻不容缓，这样有利于企业之间公平竞争，有利于第三产业长远发展。