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5.5 给中国的启示.15
6 完善措施.16
6.1 提高出口退税立法层次，完善出口退税法律体系16
6.2构建稳健合理的退税政策体系16
6.3 规范出口退税的运行机构体系17
6.4构建高效的出口退税管理体系18
结论20
致谢21
参考文献22
1绪论
1.1研究背景
出口退税是指一个国家对已报关离境的出口货物，由税务机关将其在出口前己经缴纳的国内间接税税款退还给出口企业，使出口商品以不含税价格进入国际市场的一项税收制度。出口退税制度作为财政激励机制具有经济合理性，成为各国在追求贸易自由化的时代背景下采用的一种宏观调控工具。中国的出口退税制度从1985年正式实施以来，在经历了改革和完善之后，日益成为税收体系的重要组成部分。加入WTO后，中国经济对外开放程度日益提高，只有确保国际收支平衡才能提高经济运行的质量和效益，才能促进和保持经济的可持续发展。进入本世纪以来，中国对外贸易取得了举世瞩目的成就，但可观的贸易数据掩饰不了08年全球金融危机带来威胁，面对对外贸易增幅明显下滑的局面，中国政府适时调整出口退税政策，出口退税政策再次活跃于经济运行机制之中。
鉴于中国目前的出口现状和出口退税实行情况，进一步的改革和完善中国现行出口退税制度，对不符合世贸组织规则的出口退税政策进行修改，将出口退税作为经济宏观调控的杠杆和出口增长的调控手段，借力税收杠杆实现中国外贸发展从比较优势战略转为竞争优势战略的调整，对于中国这样的发展中国家是非常必要的。
1.2研究目的
出口退税是一个涉及多学科的交叉性课题，涉及国际贸易学、财政学、税收学等学科的理论，成为本文研究的难点。出口退税问题又是一个十分重要而且实务性很强的课题，不仅涉及中央与地方的利益、国家与企业的利益，而且涉及财政、税务及外经贸主管部门的利益，而各方面的利益之间又存在一定的制约关系。因此寻求既符合WTO国际惯例又适合中国国情的出口退税制度机运行机制优化建议既有理论意义也有现实意义。
本文拟从WTO视角出发，借鉴于出口退税的理论研究，在总结回顾中国出口退税制度的发展历程的基础上，通过对中国现行出口退税政策和现状分析，来提出进一步完善中国出口退税政策的建议，为促进中国对外经贸事业健康、协调、可持续发展服务。
2 WTO关于出口退税的系统规制及理论依据
2.1 WTO关于出口退税的系统规制
在开放经济条件下，为了实现跨国流动商品在国际市场上的公平竞争及国家间的税收公平，同时，为了防止各成员方滥用出口退税制度，从而使出口退税制度演变为一种不合理的贸易壁垒，WTO 对成员方对如何规范及实施出口退税制度做了较为系统的规制。
2.1.1 采纳目的地原则边境税调整政策，促进商品的公平竞争
边境税调整是旨在避免遗漏征税或者双重征税的国内税收措施。边境税调整包括来源地原则边境税调整和目的地原则边境税调整，经济学的研究表明，如果各国国内商品税法实行单一税率，而且汇率可以随意调整，那么无论统一实行哪种税收管辖权原则，都不会影响各国按照比较优势确定国际分工；如果各国国内商品税法采用多种税率，并且对同一种商品各国规定的税率差异很大，那么统一实行目的地原则，则比较有利，可以使各国的比较优势得以充分发挥。因此，WTO 采纳了目的地原则边境税调整政策，在 WTO 体制下，各成员方可以在规制范围内采取边境税收调整措施：其一是对本国用于出口的产品免于征收国内税，即实行出口退税；其二是对进口到本国的外国商品征收与本国用于国内消费的产品相同的国内税。即完全或部分地实行目的地原则的财政措施，使出口产品部分或全部免除对出口国在国内市场销售给消费者的类似国内产品征收的税，以及在进口国对出售给消费者的进口产品部分或全部征收与类似国内产品有关的税。