基于商誉本质的确认与计量思考(2)

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3.5.2自创商誉的后续计量..18

4基于商誉本质的企业商誉确认的问题19

4.1企业外购商誉确认19

4.1.1外购商誉是否可以被确认为资产.19

4.1.2被并方资产公允价值的问题..20

4.1.3合并成本的公允价值的问题..21

4.2企业自创商誉确认的问题21

4.2.1反对自创商誉确认的观点.21

4.2.2赞成自创商誉确认的观点.22

4.3企业自创商誉确认的时间24

4.3.1自创商誉确认的时间..24

4.3.2自创商誉确认的步骤..25

5企业商誉确认和计量中存在问题及建议.25

5.1企业商誉确认和计量中存在的问题..25

5.2企业商誉会计关于确认和计量的建议26

结论28

致谢29

参考文献30

基于商誉本质的确认与计量思考 0 引言随着 21 世纪知识经济的到来，全球范围内的企业间合并、重组、并购已日益常态化。无形资产对部分行业产业而言，在企业的发展中逐渐与有形资产相平齐甚至于远远超越。种种迹象表明，全球经济从工业经济向知识经济转变的最大特点是资产不断的有形化至无形化的发展，正是新经济使无形资产逐步增加，因而更多的经营管理者开始意识到，商誉是一项至关重要的无形资产，它将会给企业带来更广泛的发展潜能与更丰富的收益。 21 世纪伊始，一份由清科研究中心做的有关我国上市企业并购绩效的报告表明，从2005 年至2010 年期间，近600 家企业上市公司参与了并购，金额达到数千亿，不难看出，巨额的外购商誉正是日益加剧的并购活动所产生的，而外购商誉产生的根本原因在于企业的自创商誉的不断积累。 19 世纪至今，由于企业并购的现象愈演愈烈，西方国家对于商誉的问题是非常重视的，而因为考虑到自创商誉的可靠性与稳定性，即使作为会计理论界的一项具有超额盈利能力的特殊资源，国内外的现状是普遍采取不予确认的消极回避态度。但是，会计的发展趋势必然导致今后会确认自创商誉源[自-751*`论/文'网·www.751com.cn/，这对会计信息质量和实务计量水平的提高有着重要的意义[1]。因此，为了避免企业与利益相关方之间信息的交流障碍，提升自创商誉的的价值利用，本文将在突破传统会计理论的基础上，对企业自创商誉的确认计量进行相关问题的具体阐述并提出笔者自己的观点。 1 商誉的本质及相关基本理论 1.1 商誉的本质
1.1.1 商誉的实质分析商誉广泛地被认为是企业生产经营管理所形成的潜在经济价值，预期能为企业带来超额收益的经济资源，国内外研究在几百年间的发展中，商誉本质在现代主流会计理论中逐步演变为以下三种思路：（1）超额收益观：商誉的现值是超出预期能带来更多的利润，其中一部分给企业的经济利益总投资，资产作为营利性企业的首要基本条件，企业对商誉带来的超额利润表现出了极大的关注度。与无形资产不同之处是，无论经济资源是有形还是无形，是并购产生或者企业自创，不能单独拆分出来分析还是必须从整个企业性质考虑。商誉是集人力资源、资本积累、技术发展等多种要素于一身的特殊资源，尽管还存在一些缺陷，超额收益观仍旧恰当地解释了这一观点。首先是缺乏有关定性的理论支持，其次是企业不仅依赖于商誉获取超额部分的利润，商誉仅仅是其中之一，投资等经营活动同样能给企业带来超额利润。
（2）好感价值观：好感是企业无形资产里的价值优势，持有此观点的人以积极的态度坚信，在一个良好的企业关系中，往来业务的融洽、地理位置的优越、企业与员工间的良好发展态度等起着不可或缺的作用。这一观点的合理性在于，目前的企业经营讲究良好的信誉，所有企业的形象与人民的高度赞扬息息相关，得以获得更多的超额收益。然而令人惋惜的是单独的企业好感价值范围过大，无法精确至具体数值，违背了会计核算的原理，该分析不能够深入实质内容的剖析而是表面的浅层次理解。（3）总计价账户观：亦被称之为剩余价值观，商誉被持有此观点的人看成是企业某种独特的计价账户，因为加入了商誉账户之后从而使企业的整体价值远远超过资产价值本身。总计价账户是一种间接的计量途径，大多数的机构都采用这种办法来评析外购合并商誉。但是这种界定方式，只包含了宏观的商誉确认，忽视了随着科技经济的一体化进程，无形资产的确认计量也日益得到改善均会逐一入账，部分人士坚持认为剩余价值无法核算负商誉和超额亏损，因而这一观点在会计理论始终存在很大的分歧与争议[2]。通过上述观点的分析，不难发现以上问题的本质在于大部分学者着重强调了企业的商誉与购买价款的超额利润之间的外部冲击，这些观点从推广和认知的角度分析虽然不否定商誉在企业合并时的性质与价值，但同样揭示了被忽略因内部因素而产生的自创商誉，这三种观点的逻辑与不足指出我们应当意识到，如若没有自创商誉，将不存在外购商誉。笔者认为应当从影响因素的角度去分析他们之间的相互作用与根本原因，以衡量外部的冲击，也恰恰是商誉的精髓之处。