营业税国内外研究现状综述

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国外研究现状早期 Casanegra de Jantscher（1990）针对发展中国家营业税实施状况及存在问题进行了研究；学者 Rao. M. Govinda（2005）对泰国的税制改革进行分析，对其将营业税改为增值税提出了独到见解；Sujjapongse，Somchai（2005）介绍了印度在全国范围内进行的将商业税改征增值税的政策及落实情况。 Dean V.B.（2005）从财政学角度出发，检验了税制对企业的影响。与其同时期的国外学者 Emran. M. Shahe，Stiglitz，Joseph E（2005）还以发展中国家的经济背景为条件，研究了增值税的改革与变动对国家收入的影响。69908

国际上，很多国家的交通运输业适用标准税率或相对的低税率，（甚至为鼓励和促进本国交通运输业的创新改革与发展一些国家或地区会对其实行零税率政策）。由于交通运输业与人们的生活息息相关、紧密相连，很多国家将其划入提供生活必须劳务或服务的范围。交通运输业显著的公共性和服务性的行业特点，证实对其交通运输业实行高税率将会给人们的生活带来不便，给经济的运行带来阻碍。欧盟对交通运输业采用的就是增值税，并且对其进行客货分离，对行业内部进行细化。针对客运方面企业实行较低税率，以促进经济发展。对于道路运输业、水上运输业、铁路运输业等行业法国等国家有明确税法规定对其适用低税率。对于税率的设置，各国也有所不同。例如，法国、西班牙为代表的等国家实行的是多档税率，对于具体项目类别适用不同的税率。而韩国则对国内增值税统一实行单一税率。

2.国内研究现状

营业税与增值税在国内都是较为重要且实行时间较久的税种。对于其纳税筹划等早有学者进行相关研究，而对于营改增的研究是自2011年营改增试点通过后，国内学者陆续开始研究这项改革的给行业带来的影响。论文网

邹振威、吴力佳（2013）通过对实际案例分析，结合文献研究，从物流企业的行业现状、行业特点着手，分析物流企业营改增税负的变动情况。最后，剖析出在“营改增”试点推广中物流企业出现的问题：一是税负大幅上升；二是企业一体化服务受挫；三是会计操作难度加大；四是不够规范的增值税发票管理。

袁卫秋 (2014)采用了实证分析法，在对公司的盈利能力进行分析时以公司的每股收益为主要研究对象，通过对上百家上市公司的财务数据的研究分析，得出了交通运输业上市公司改革后盈利变动情况的结论。在文章最后针对这一现状分析了其原因及对策。

田琪瑜、唐思琪（2015）运用了比较分析法，从营改增的实施目标出发，得出“营改增”的落实对于我国经济的转型和升级的积极意义。同时指出增值税扩围到金融业、建筑业等行业中出现了一些问题，需要引起足够的重视，例如部分企业税负不减反增、增值税抵扣如何规范等问题都需要解决。

李克亮（2012）通过对营改增政策的解读，提出营改增的主要目的，通过具体案例分析，从企业的财务报表中通过假设预算，得出企业2013年由于营改增的实施而发生的税负变化。最后，将分析范围扩大到整个产业链，对结论进行更深层次的探讨。

张哲静（2013）从制度角度、行业发展角度、环境保护角度、企业发展角度出发，通过论证分析，强有力的证明了改革的必要性和紧迫性。同时对改革的可行性进行了理论分析，即可以实现信息共享，也可以完善管理系统。并在文章末尾针对征管对象、行业资源整合等提出关于更好的落实政策的建议。

李晓灿（2013）运用了实证分析与理论分析相结合的方法，通过对交通运输业改革前后税负的比较，分析了增值税纳税筹划的可行性，针对交通运输业企业的实际情况以及存在的问题,提出合理筹划纳税的方法,做好充分的制度上、思想上的准备迎接税制改革，通过对企业的纳税筹划,既符合相关法律规章制度又能实现节约税金的目的。