低碳视角下自然资源会计体系构建与审计监督(2)

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1.2 自然资源会计概述

1.2.1 自然资源会计基本概念

对于自然资源的基本概念，《辞海》把它定义为：一般天然存在的自然物（不包括人类加工制造的原材料），是生产的原料来源和布局场所；联合国环境规划署（UNEP）把它定义为：在一定时间、地点的条件下能够产生经济价值的、以提高人类当前和将来福利的自然环境因素的总称。总的来说，可以概括为：在一定历史条件下能被人类开发利用以提高自己福利水平或生存能力的、具有某种稀缺性的、受社会约束的各种环境因素和条件的总称。对于自然资源的分类，可按照不同的层次对它进行划分。第一，按照自然资源的利用限度划分，可分为可更新资源与不可更新资源（如矿产资源），可更新资源又可分为恒定性的环境资源（如太阳能）与可循环再生的环境资源（如生物资源）；第二，按照自然资源的固有属性划分，可分为耗竭性资源与非耗竭性资源；第三，按照自然资源的利用目的划分，可分为农业资源、药物资源、旅游资源等；第四，按照自然资源的圈层特征划分，可分为土地资源、矿产资源、水资源、生物资源等等。综上所述，自然资源会计就是对以上这些自然资源进行综合分类管理，运用专门的方法把自然资源的利用消耗以货币或其他的基本形式表现出来，并对它的有关经济活动进行核算和监督的一种专门会计。简单来说，就是对自然资源成本、价格、和价值等具体内容进行确认、计量、核算和监督，来达到为决策者利用和作出抉择的目的。低碳视角下的自然资源会计有两个基本特征：一是以货币为主要计量单位，以环境影响为主要资源环境报告的方面；二是除了具有普通会计的核算与监督两个基本职能之外，还应具备事前估算这一职能，尽量减少对自然资源的消耗。论文网

1.2.2 自然资源会计核算必要性

自然资源的基本特征包括稀缺性、整体性、地域性、功能多样性和限制性。正是由于自然资源的这些基本特征，才更有必要对其进行综合的会计核算与监督，来达到综合开发利用与治理，提高整体效益的目的。自然资源是一项公共资源，它的开发与利用密切关系着国家经济的发展状况，将其纳入整体的会计核算体系是一个势不容缓的情势。加强自然资源的会计核算与监督，是落实可持续发展观和科学发展观的基本举措，它既保证了生态文明建设，又将其融入到政治建设、经济建设等各项社会建设当中去。开展自然资源会计核算，既是反映其公共产品属性及政府管治过程与结果的客观需求，又是实现经济社会建设与自然资源治理之间均衡发展的迫切需求，更是考评政府生态文明建设责任和加强公共监督的基础。在一些社会与部门职责方面，开展自然资源会计核算，有利于提高全民保护环境、珍惜资源的观念，有利于自然资源预算管理会计发展的精准化与科学化，有利于为国家做审计方面的工作提供适时的依据，有利于国家实现政府问责和财政透明制度，有利于实现政府的财政统计和制定相关的宏观决策。总体来说，结合当今社会的生态发展需求和可持续发展观的日益发展，自然资源会计核算已经成为一项不可或缺的会计核算体系，并且在以后的经济发展进程中，它将会越来越独立的发展下去。

2 自然资源会计体系的不足与改良措施

2.1 自然资源会计体系现在所存在的问题

自然资源会计在我国的经济发展中很少有提及，或者虽有提及但也一带而过，并没有受到足够的重视与关注，所以它的体系建设的非常缓慢并且存在很多的根本问题。在我国自然资源会计的实际发展过程中，把有的自然资源作为递耗资产进行会计核算，但是这些会计核算只是做一些很简单性的知识介绍，并没有对其进行深入的理论研究和重复的实务探讨，更甚至于有些自然资源的利用与消耗根本就没有会计核算这一环节。上述所说的递耗资产实际涵义为通过开采、采伐、利用而逐渐耗竭，源`自'751|.论"文-网[www.751com.cn 以致无法恢复或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源，如矿藏、矿产、油井、森林等自然资源。这些递耗资产主要指的是一些耗竭性资源，很少谈及到非耗竭性资源，即可再生资源，所以对自然资源的会计核算应该将它进行拓展，不应只将它局限于递耗资产的部分，应该将其全面展开，进行系统的整体会计核算。在以上的问题基础上，我国的自然资源会计核算还存在许多的不足之处。第一，缺乏系统的理论指导，由于自然资源会计刚处于起步阶段，在我国发展的并不完善，虽然近年绿色会计中涉及到一些自然资源会计，但是基本是围绕如何补偿自然资源展开的[1]；第二，缺乏高素质的自然资源会计人才，自然资源会计是一项综合资源学与会计学的交叉学科，不仅要求人员掌握会计知识，还要求人员掌握相关的资源学知识，但是由于现在国家对自然资源会计主要尚处研究阶段实际应用极少，所以相对应的会计培训人才相关措施也没有落实到位，以至于形成现在国内缺少相关自然资源高素质人才的情况；第三，缺乏可操作性的自然资源会计准则，自然资源会计体系的核心就是要有一套独立的会计核算准则，虽然我国对自然资源会计研究有了一些小小的研究成果，但是在很多细节方面不太完善，整体脉络也不是很系统，造成了现下还没有形成自然资源会计准则的不利实际状况；第四，缺乏外部支撑条件，现在虽然已经有可持续发展观做基础，但是并没有让全社会意识到自然资源会计的重要性，未形成一个体系，政府相关部门对自然资源会计的监管也不太重视，缺少相应的支撑体系。